00159高级财务会计Word文件下载.docx

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汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。

在外币兑换业务中，将外币兑换成记账本位币时所产生的汇兑损益是交易日市场汇率与银行买入价不同产生的折算差额。

汇兑损益的性质:

汇兑损益影响到企业的收益和损失，它是反映企业外汇风险的一个指标，企业外汇风险的大小直接表现为汇兑收益和损失程度。

汇兑损益的类型包括【201301多选21】

1.交易汇兑损益2兑换汇兑损益3.调整外币汇兑损益4、外币折算汇兑损益

在两项交易观点下，汇总损益作为己实现的损益，应如何进行账务处理，两项交易观点，是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。

【201404核算33201310核算33P30】

2012年9月1日，甲公司向W公司出口商品一批，售价共计100000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为USD1=RMB6.41。

2013年2月15日，双方按照约定结清货款，当日即期汇率为USD1=RMB6.28。

假设不考虑相关税费，2012年12月31日的即期汇率为USD1=RMB6.35。

要求：

按照我国企业会计准则规定，编制甲公司交易发生日、资产负债表日和交易结算日的相关会计分录。

201404

解析：

对于企业外币交易的会计处理，我国采用两项交易观的第一种方法。

（1）交易发生日：

借：

应收账款USD100000/RMB641000

贷：

主营业务收入641000

（2）资产负债表日：

汇兑损益=USD100000*（6.35-6.41）=-6000（元）

财务费用—汇兑损益6000

应收账款6000

（3）交易结算日：

汇兑损益=USD100000*（6.28-6.35）=-7000（元）

财项：

务费用—汇兑损益7000

应收账款7000

按当日即期汇率收到款

银行存款628000

应收账款USD100000/RMB628000

2010年12月1日，甲公司出口自产商品一批，销售价格为100000美元，已办理发货手续，当日即期汇率为1美元=7元人民币，约定于2011年2月10日付款。

假设不考虑相关税费，2010年12月31日的汇率为1美元=6.80元人民币，2011年2月10日的汇率为1美元=6.70元人民币。

分别按照单一交易观和两项交易观，做出上述业务在交易日、报表日和结算日的相关会计分录。

201310

（1）单一交易观

交易日：

应收账款700000

主营业务收入700000

报表日：

主营业务收入20000

应收账款20000

结算日：

主营业务收入10000

应收账款10000

借：

银行存款670000

应收账款670000

（2）两项交易观

财务费用20000

财务费用10000

外币交易表现形式：

【201510单选题P29】

（1）外币计价的商品购销交易和劳务供应

（2）外币进行结算的借入和出借款（3）以外币进行的保险业务、管理咨询业务。

外币业务主要包括以下几种类型，其账务处理分别是：

【201504单选1P35】【201510单选】

（一）收到外币业务的账务处理

（1）企业收到外币投资额应将出资人投入外币的资本折合为记账本位币记账确认“实收资本”账户的金额。

在折合时，应当按交易发生日的即期汇率折算

（2）收到外币筹资额按“短期借款”核算账户的要求进行账务处理。

（3）结汇业务：

企业记账时，应按实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目；

按实际向银行结售的外币金额与按即期汇率折合人民币金额，贷记有关账户；

借贷方差额记人“财务费用—汇兑损益”账户。

（二）资产负债表日外币项目调整的账务处理

（1）外币货币性项目的调整。

包括企业持有的外币货币资金、将以固定或可确定的外币金额收取的资产、将以固定或可确定的外币金额偿付的负债。

外币货币性资金指以外币形式存在的库存现金、银行存款、应收账款、其他应收账款、长期应收款等，外币货币性负债指以外币形式存在的应付账款、其他应付款、长期应付款等。

外币货币性项目应在资产负债表日按即期汇率折算调整。

（2）外币非货币性项目。

指货币性项目以外的项目。

存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产股票基金等，采用公允价值确定日的即期汇率折算。

企业在资产负债表日外币账户余额应当按照下列方法进行相应的调整：

外币货币性项目：

应在资产负债表日按即期汇率折算调整。

因资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益；

同时，调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

如果发生调账减值，则应先按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。

2、外币非货币性项目：

（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确宠，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

【201210单选2】

（2）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额【201410核算33P36】【201504核算33P41】

甲公司发生如下经济业务；

（1）2012年11月28日，甲公司以45000美元购入乙公司B股股票10000股，作为交易性金融资产，当日即期汇率为USDI=RMB6.56，12月31日，购入的乙公司B股股票市值为50000美元，当日即期汇率为USDI=RMB6.24

（2）2013年1月15日，甲公司出口A商品计49000美元。

款项尚未收到，当日即期汇率为USDI=RMB6.22。

（1）编制甲公司2012年11月25日购入股票的会计分录；

（2）计算甲公司持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动损益，并编制相关会计分录；

（3）编制甲公司2013年1月15日出口商品的会计分录.201410

解析

（1）股票购入日：

借；

交易性金融资产——成本295200（45000*6.56）

贷：

银行存款——美元295200（45000*6.56）

公允价值变动损益＝50000*6.24-29520=16800（元）（2分）

交易性金融资产——公允价值变动16800

贷；

公允价值变动损益16800

（3）出口商品：

应收账款304780（49000*6.22）

主营业务收入304780

甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

20X3年6月30日即期汇率为USDI=RMB6.14,假设不考虑增值税等相关税费，20X3年6月30日有关外币账户期末余额如下:

20X3年7月甲公司发生以下外币业务:

（1）9日，赊销商品一批，价款共计200000美元，当日即期汇率为USDI=RMB6.12,

（2）25日，以人民币存款偿还前欠货款100000美元，当日即期汇率为USDI=

RMB6.11，银行卖出价USDI=RMB6.130

M31日，收回应收账款200000美元存入人民币存款账户，当日即期汇率为USDI=RMB6.13，银行买入价USDI=RMB6.10.

要求:

（1）编制7月份外币业务的会计分录。

（2）计算7月末各外币账户的汇兑损益金额。

【201504】

解析

（1）编制7月份外币业务的会计分录

借:

应收账款1224000（200000X6.12）

贷:

主营业务收入122400（2分）

应付账款611000（100000X6.11）

财务费用2000

银行存款613000（100000X6.13）（2分）

银行存款1220000（200000X6.10）

财务费用6000

应收账款1226000（200000X6.13）（2分）

（2）7月末应收账款汇兑损益

=300000X6.13-（300000X6.14+200000X6.12-200000X6.13）

=-1000（元）（2分）

7月末应付账款汇兑损益

=100000X6.13-（200000X6.14-100000X6.11）

=-4000（元）（2分）

（2）付出外币业务的处理【201510核算33P36】

大中公司以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税企业。

20x7年4月10日，从国外BW公司购入乙材料，共计＄100000，当日的即期汇率为＄1=RMB10，按照规定计算应缴纳的进口关税为RMB100000，支付的进口增值税为RMB170000，贷款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付，该公司账务处理如下：

原材料1100000

应交税费-应交增值税（进项税额）170000

应付账款-欧元（100000*10）1000000

银行存款（100000+170000）270000

（3）外币货币性项目调整【201510核算33P36】

大中公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率折合汇率，20x7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售价共计USD10000，当日即期汇率USD1=RMB8.59。

12月31日，银行通知外汇货款收妥，并已入公司账户，当日即期汇率为USD1=RMB8.62，假设不考虑税费

银行存款86200

应收账款-ABC公司85900

财务费用-汇兑损益300

大中公司以人民币为记账本位币，20x2年10月9日，以5000美元/台的价格从百迪公司购入A型设备12台，货款当日支付（大中公司有美元存款）。

20x2年12月31日，已经售出A型设备2台，库存尚有10台，国内市场仍无A型设备供应，其在国际市场的价格已降至4900美元/台，10月9日的即期汇率是USD1=RMB8.2，12月31日的即期汇率是USD1=RMB8.1。

假定不考虑增值税等相关税费

资产减值损失1