长期股权投资的成本法权益法公允价值计量之间核算方法的转换Word格式文档下载.docx

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（4）20%（权益法）→5%（金融资产）

（5）60%（成本法）→20%（权益法）

（6）60%（成本法）→5%（金融资产）

（一）公允价值计量转换为权益法的核算【例如：

5%（金融资产）→20%（权益法）】

（1）原持有的对被投资单位的股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响的），按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。

原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

　　借：

长期股权投资——投资成本【原持有的股权投资的公允价值】

其他综合收益【或贷方】

贷：

可供出售金融资产【原持有的股权投资的账面价值】

投资收益 

借：

长期股权投资——投资成本【新增投资而应支付对价的公允价值】

银行存款等

（2）比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；

前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

　　【例题·

综合题】5%（金融资产）→20%（权益法）A公司资料如下：

（1）2014年2月，A公司以600万元现金自非关联方处取得B公司5%的股权。

A公司根据金融工具确认和计量准则将其确认为可供出售金融资产。

2014年末该金融资产的公允价值为1000万元。

A公司的会计处理如下：

（2）购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。

其中，处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。

无会计分录。

综合题】20%（权益法）→60%（成本法）

（1）2012年1月1日，A公司以现金2800万元自非关联方处取得了B公司20%股权，并能够对其施加重大影响。

当日，B公司可辨认净资产公允价值为15000万元（包括一项固定资产评估增值2000万元，预计尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧；

另一项为存货评估增值300万元，至当年末全部对外销售）。

A公司会计处理如下：

长期股权投资——投资成本　（15000×

20%）3000

银行存款　　　　　　　　　　2800

营业外收入　　　　　　　　　　200

（2）2012年11月，A公司将其账面价值为600万元的商品以840万元的价格出售给B公司，B公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0。

B公司自2012年初至2014年6月30日期间，累计实现净利润2462万元、可供出售金融资产公允价值变动增加750万元、其他所有者权益变动增加250万元。

2014年6月30日A公司会计处理如下：

【注:

为简化二个年度合并编制一笔分录】

调整后的净利润＝2462－2000/10×

2.5－300－240＋240/10×

（1＋12＋6）/12＝1460（万元）

长期股权投资——损益调整　　　　　292

——其他综合收益　　　150

——其他权益变动　　　50

投资收益　　　　　　（1460×

20%）292

其他综合收益　　　　　（750×

20%）150

资本公积　　　　　　　（250×

20%）50

至2014年6月30日长期股权投资的账面价值＝3000＋292＋150＋50＝3492（万元）

　　（3）2014年7月1日，A公司另支付银行存款8000万元，自另一非关联方处取得B公司40%股权，并取得对B公司的控制权。

购买日，A公司原持有的对B公司的20%股权的公允价值为4000万元；

B公司可辨认净资产公允价值为18000万元。

假设A公司购买B公司20%股权和后续购买40%的股权的交易不构成“一揽子交易”。

以上交易的相关手续均于当日完成。

不考虑相关税费等其他因素影响。

　　①购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝购买日前A公司原持有股权的账面价值为3492＋本次投资应支付对价的公允价值为8000＝11492（万元）

长期股权投资——投资成本　　　　11492

长期股权投资——投资成本　　　　3000

——损益调整　　　　　292

——其他综合收益　　　150

——其他权益变动　　　　50

银行存款　　　　　　　　　　　　8000 

②购买日前A公司原持有股权相关的其他综合收益150万元以及其他所有者权益变动50万元在购买日均不进行会计处理。

　　（三）权益法核算转公允价值计量

例如：

20%（权益法）→5%（金融资产）。

原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理，按下列会计处理方法核算。

（1）处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

可供出售金融资产【原持有的股权投资的公允价值】

长期股权投资【原持有的股权投资的账面价值】

投资收益

（2）原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。

其他综合收益

资本公积——其他资本公积

综合题】甲公司2013年至2014年投资业务如下：

（1）2013年7月1日，甲公司以银行存款1400万元购入A公司20%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为7500万元（包含一项存货评估增值200万元；

另一项固定资产评估增值400万元，尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧）。

甲公司会计处理如下：

长期股权投资——投资成本　（7500×

20%）1500

银行存款　　　　　　　　　　1400

营业外收入　　　　　　　　　　100

（2）2013年A公司全年实现净利润2000万元（上半年发生净亏损2000万元），投资时评估增值的存货A公司已经全部对外销售，A公司其他综合收益增加2000万元（性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动）；

A公司除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为1000万元。

调整后的净利润＝4000－200－400/10÷

2＝3780（万元）

长期股权投资——损益调整　　　（3780×

20%）756

投资收益　　　　　　　　　　　　　756

长期股权投资——其他综合收益　（2000×

20%）400

其他综合收益　　　　　　　　　　　400

长期股权投资——其他权益变动　（1000×

20%）200

资本公积——其他资本公积　　　　　200

　　（3）2014年1月至6月期间，A公司宣告并发放现金股利2000万元，实现净利润740万元，A公司其他综合收益减少1000万元（性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动）。

应收股利　　　　　（2000×

长期股权投资——损益调整　　　　400

调整后的净利润＝740－400/10÷

2＝720（万元）

长期股权投资——损益调整　（720×

20%）144

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　144

其他综合收益　　　　　　（1000×

长期股权投资——其他综合收益　　　　　200

至此长期股权投资账面价值＝1500＋756＋400＋200－400＋144－200＝2400（万元）

　　（4）2014年7月1日，甲公司将该项投资中的75%出售给非关联方（或出售其15%的股权），取得价款1980万元，相关手续于当日完成。

甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。

剩余5%股权的公允价值为660万元。

不考虑相关税费等其他因素影响。

①确认有关股权投资的处置损益。

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1980 

长期股权投资——投资成本　（1500×

15%/20%；

1500×

75%）1125

——损益调整　　[（756－400＋144）×

15%/20%]375 

——其他综合收益　[（400－200）×

15%/20%]150 

——其他权益变动　　　（200×

15%/20%）150

投资收益　　　　　　（1980－2400×

15%/20%）180

　　②由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。

其他综合收益　　（400－200）200 

投资收益　　　　　　　　　　200 

③由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。

资本公积——其他资本公积　200 

投资收益　　　　　　　　200

　　④剩余股权投资转为可供出售金融资产，当天公允价值为660万元，账面价值为600万元（2400－1800），两者差异应计入当期投资收益。

可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　660

长期股权投资——各明细科目　（2400－1800）600　 

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　60

　　（四）成本法转权益法或公允价值计量核算（即处置子公司而丧失控制权）

原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施控制的，按下列会计处理方法核算：

1.例如：

60%（成本法）→20%（权益法）

（1）因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

（2）比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前