备考中级《经济法 》讲义第07章 企业所得税法律制度Word下载.docx

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1题6分

综合题

1题12分

合计

14分

11分

16分

本章单元框架

本章考点解读

第一单元 

企业所得税基础

本单元考点框架

考点1：

企业所得税的纳税人（★★）（P303）

1.企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织；

但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税纳税义务人。

【例题·

多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列取得收入的主体中，应当缴纳企业所得税的有（ 

）。

（2017年）

A.国有独资公司

B.股份有限公司

C.合伙企业

D.高等院校

【参考答案】ABD

【答案解析】企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。

2.居民企业和非居民企业的划分

类型

划分标准

纳税义务

居民

企业

依法在中国境内成立的企业

（注册地标准）

全面

纳税

义务

来源于中国境内、境外的全部所得

依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

（实际管理机构所在地标准）

非居民

依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内的企业

在中国境内设立机构、场所

有限

（1）来源于中国境内的所得

（2）发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得

在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得

来源于中国境内的所得

【例题1·

单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列主体属于居民企业的是（ 

A.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

B.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业

C.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业

D.依照外国法律成立且实际管理机构在中国境外的企业

【参考答案】A

【答案解析】“注册地标准”和“实际管理机构所在地标准”，符合其一即为居民企业，均不符合即为非居民企业。

选项ABCD均依照外国法律成立（注册地在国外），所以考生的关注点应集中在“实际管理机构是否在中国境内”，显然只有选项A可选。

【例题2·

单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（ 

（2012年）

A.在境外成立的企业均属于非居民企业

B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业

C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业

D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业

【参考答案】D

【答案解析】

（1）选项AC：

虽未在境内成立，但实际管理机构在境内的，亦属于居民企业；

（2）选项B：

只要在境内成立，即为居民企业。

【例题3·

判断题】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，仅就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

（ 

）（2015年）

【参考答案】×

【答案解析】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其来源于中国境内的所得，以及“发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系”的所得，缴纳企业所得税。

3.所得来源地的确定

所得类型

来源地的确定

销售货物所得

按照交易活动发生地确定

提供劳务所得

按照劳务发生地确定

转让

财产

所得

不动产转让所得

按照不动产所在地确定

动产转让所得

按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定

权益性投资资产转让所得

按照被投资企业所在地确定

股息、红利等权益性投资所得

按照分配所得的企业所在地确定

利息所得

按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定

租金所得

特许权使用费所得

单选题】根据企业所得税法律制度的规定，关于企业所得税应税所得来源地确定标准的下列表述中，正确的是（ 

（2018年）

A.转让权益性投资资产所得，按照转让权益性投资资产的企业或者机构、场所所在地确定

B.转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定

C.利息所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者负担、支付所得的个人的住所地确定

D.销售货物所得，按照支付所得的企业或者机构、场所所在地确定

【参考答案】C

判断题】甲公司于2016年向意大利的乙公司出售一处位于中国境内的房产，乙公司在意大利将房款支付给了甲公司在意大利的分支机构，就该笔转让所得，甲公司有义务向中国主管税务机关申报缴纳企业所得税。

）（2017年）

【参考答案】√

【答案解析】不动产转让所得按照不动产所在地确定所得来源地。

在本题中，由于房产位于中国境内，转让所得属于来源于中国境内的所得，则不论甲公司是我国的居民企业还是非居民企业、不论乙公司将房款直接支付给甲公司还是甲公司在境外的分支机构，该项所得均应向中国主管税务机关申报缴纳企业所得税。

判断题】转让动产的应税所得来源地，按照所转让动产的所在地确定。

）（2016年）

考点2：

企业所得税应纳税额的计算（思路总述）（★★★）（P332）

1.应纳税额=应纳税所得额×

适用税率-减免税额-抵免税额

【提示】

（1）企业所得税的基本税率为25%；

（2）符合规定的小型微利企业，减按20%税率；

（3）国家需要重点扶持的高新技术企业、经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类），减按15%税率；

（4）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，取得来源于中国境内的所得，或者在中国境内设立了机构、场所的非居民企业，从中国境内取得与该机构、场所没有实际联系的所得，适用预提所得税税率10%。

单选题】甲公司属于国家需要重点扶持的高新技术企业，2018年度企业所得税应纳税所得额1000万元，减免税额10万元，抵免税额20万元。

甲公司当年企业所得税应纳税额为（ 

）万元。

A.120

B.140

C.150

D.130

【答案解析】甲公司当年企业所得税应纳税额=1000×

15%-10-20=120（万元）。

2.应纳税所得额

（1）直接法

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损

【提示】“应纳税所得额”可以理解为税法口径的利润，上述公式中的各项计算要素均应按税法口径确定，初学企业所得税应当注意转换思路（衡量、判断标准）。

（2）间接法

应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

考点3：

企业所得税的征收管理（★）（P351）

（一）纳税地点

1.居民企业的纳税地点

居民企业以企业登记注册地为纳税地点；

但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点，另有规定的除外。

2.非居民企业的纳税地点

（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点；

（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

（二）纳税年度

1.企业所得税按纳税年度计算。

纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。

2.企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度。

3.企业依法清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度。

（三）纳税申报

1.企业所得税分月或者分季预缴，企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

2.企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

3.企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照规定期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。

第二单元 

收入

收入总额概述（★）（P310）

1.企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

2.企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

3.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。

企业所得税的收入类型（★★）（P311）

内涵

是否应当计入

销售（营业）收入

销售货物

指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入

√

提供劳务

指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入

转让财产

指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入

×

股息、红利

等权益性

投资收益

指企业因权益性投资从被投资方取得的收入

利息

指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入

租金

指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入

特许权

使用费收入

指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入

接受捐赠

指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产

其他

指企业取得《企业所得税法》列举的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益

（逾期未退包装物

押金收入除外）

【提示1】上表列举的收入类型，不论是否属于免税收入、不征税收入，均应计入企业所得税的收入总额；

但免税收入、不征税收入在计算企业所得税应纳税所得额时从收入总额中减除（或称，免税收入、不征税收入不应计入企业所得税应纳税所得额），即“应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损”。

【提示2】“销售（营业）收入”是计算业务招待费、广告费和业务宣传费的基数，具体参考本章第3单元考点4。

多选题】甲公司为居民企业。

2016年发生下列业务取得的收入中，应当计入甲公司当年企业所得税应纳税所得额的有（ 

A.接受乙企业给予的捐赠

B.收取的丙企业支付的违约金

C.举办业务技能培训收取的培训费

D.收取的未到期的包装物押金

【参考答案】ABC

【答案解析】选项D：

“逾期未退”（而非“收取的未到期”）包装物押金收入属于其他收入，应计入企业所得税应纳税所