财务会计实务第五章金融资产教案docWord格式.docx
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能力
具备金融资产识别和分类以及自主学习的能力
素质
具有良好的职业道德，能正确识别各类金融资产
目标群体
会计专业高职学生
教学环境
教学方法
案例教学法讲授互动启发引导
教学设计
教学过程
2分钟
组织教学
考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。
导入新课
2分钟
在前面的学习过程中我们已经学习了很多资产的内容，本次课程我们要进入新的章节金融资产，首先明确金融资产包含哪些内容以及金融资产的分类，广义的金融资产包含什么，狭义的金融资产包含什么，对所学内容有一个整体的把握。
章节内容
介绍
讲授分析
讲解分析以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融
讲练结合
课堂小结
第五章金融资产
知识目标
通过本章学习，了解金融资产的概念、分类，掌握
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、金融资产减值的会计处理。
能力目标
①能熟练地进行交易性金融资产的会计处理；
②能熟练地进行持有至到期投资的会计处理；
③能熟练地进行可供出售金融资产的会计处理；
④能熟练地进行金融资产减值的会计处理。
重点难点
①交易性金融资产的会计处理；
②持有至到期投资的会计处理；
③金融资产减值的会计处理。
第一节金融资产概述
一、金融资产的概念
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等
二、金融资产的分类
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类。
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益得金融资产。
2.持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
3.贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。
4.可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
三、不同类金融资产之间的重分类（见图5-3）。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
不得转换
贷款和应收款项
可供出售金融资产
有条件的转换
持有至到期投资
图5-3不同类金融资产之间的重分类
可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【判断题】
1.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，按情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。
（×
）
2.持有至到期投资在某些情况下可重分类为可供出售金融资产。
（√）
课堂小结
金融资产分为：
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
2.持有至到期投资
3.贷款和应收款项
4.可供出售金融资产
作业
实务操作训练
拓展思考
各类资产和金融资产的关系。
教学反馈
52
第二节交易性金融资产
1．了解交易性金融资产的内容。
2．交易性金融资产的核算
具备交易性金融资产账务处理及自主学习的能力
具有良好的职业道德，能正确核算交易性金融资产
讲解“交易性金融资产”账户的应用，取得、持有期间、期末处置的账务处理。
案例讲授
分析讲授
师生共同分析
实例分析
教师分析
实例讲解
上次课讲授的金融资产的分类，对金融资产的分类进行回顾复习，引入本节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算。
一、交易性金融资产的概述
（一）交易性金融资产概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。
满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产
（二）交易性金融资产的确认
满足下列条件之一的金融资产，应当作为交易性金融资产（见图5-4）：
二、交易性金融资产的核算
（一）账户的设置
企业应设置“交易性金融资产”账户,本账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等明细进行核算。
1.“交易性金融资产”账户。
用于核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在本账户核算。
该账户属于资产账户,借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；
贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。
企业可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等明细进行核算。
2.“公允价值变动损益变动”账户。
用于核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；
贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。
3.“投资收益”账户。
用于核算企业持有交易性金融资产持有期间的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。
（二）交易性金融资产的账务处理
1.交易性金融资产的取得
按取得的公允价值计入“交易性金融资产——成本”；
取得时发生的交易费用不计入金融资产成本，计入当期损益（投资收益）。
取得投资时买价中包含的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”，不计入金融资产成本。
具体会计分录如下：
借：
交易性金融资产——成本（公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：
银行存款
其他货币资产——存出投资款等
【例5—1】2014年1月1日，齐鲁有限责任公司从二级市场以银行存款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入A公司发行的债券，另发生交易费用20000元。
该债券面值1000000元，票面年利率为4％，每半年付息一次，剩余期限2年，齐鲁有限责任公司将其作为交易性金融资产。
齐鲁有限公司应作如下会计分录：
交易性金融资产——成本1000000
应收利息20000
投资收益20000
贷：
银行存款1040000
2.交易性金融资产的现金股利和利息
1.收到取得金融资产时的应收现金股利或利息
应收股利（或应收利息）
2.被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息，应计入投资收益。
应收股利/应收利息
投资收益
【例5—2】承接【例5—1】2014年1月2日，齐鲁公司收到A公司债券2013年下半年利息20000元，应作如下会计分录：
银行存款20000
【例5—3】2014年6月30日，齐鲁公司计提A公司债券上半年的债券利息，应作如下会计分录：
3.交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；
公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
【例5—4】承接上例2014年6月30日，该债券公允价值为1150000元。
齐鲁公司应作如下会计分录：
交易性金融资产——公允价值变动150000
公允价值变动损益150000
4.交易性金融资产的出售
出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。
【例5—5】承接上例2014年7月25日，齐鲁公司将上述A公司债券全部出售，出售所得价款1280000元，存入银行，齐鲁公司应作如下会计分录：
银行存款1280000
贷：
交易性金融资产——成本1000000
——公允价值变动150000
投资收益130000
公允价值变动损益150000
投资收益150000
【例5—6】
（1）2014年5月20日，齐鲁有限责任公司从深圳证券交易所购入漳州公司股票200万股，占漳州公司股份的5%，成交情况见“成交过户交割单”，准备随时变现。
（2）6月20日，齐鲁有限责任公司收到漳州公司发放的2013年现金股利70000元；
（3）6月30日，漳州公司股票收盘价为每股5.10元；
（4）2014年12月31日，齐鲁有限责任公司仍持有漳州公司股票，当日，漳州公司股票收盘价为每股4.80元；
（5）2015年4月20日，漳州公司宣告发放2014年现金股利4000000元；
（6）2015年5月10日，齐鲁有限责任公司收到漳州公司发放的20×
1年现金股利；
（7）2015年5月17日，齐鲁有限责任公司以每股4.60元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用10000元。
齐鲁公司有关账务处理如下：
（1）2014年5月20日，根据取得“成交过户交割单”时：
交易性金融资产——成本 10000000
应收股利——漳州公司 70000
投资
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