《中级财务会计》教学教案04存货Word下载.docx
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本章难点内容：
原材料按计划成本计价的核算、存货的期末计量。
教学方式：
采用多媒体教学，电子课件演示；
课堂练习和案例分析等。
课时分配：
10课时
本章主要参考资料：
《企业会计准则——基本准则》
《企业会计准则1号——存货》
《企业会计准则——应用指南》（中国财政部2006年10月30日）
国际会计准则《IAS2——存货》
2016年《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材
2016年《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材
2016年《会计》财政部指定CPA考试教材
教学环节设计：
以讲授演示电子课件为主，穿插对康佳集团存货变化揭示产销矛盾案例、福日电子存货计价方法改变影响毛利率案例和康佳集团存货跌价造成巨亏案例。
以康佳集团存货变化案例导入存货对企业生产经营活动重要性的问题。
案例：
康佳集团的存货以电视机为主，从1995～2001年康佳集团的存货变化中我们可以分析其在销售情况变化下的存货策略变化。
1995年，公司销售收入出现大幅增长，消化历史存货量较大，于是1996、1997年公司加大了存货投资，1997年底的存货账面金额已经比1995年翻了一番多，明显高于销售收入的增长。
由于存货政策的惯性，企业无法及时根据销售市场的变化对存货政策进行大幅调整，在1999年销售收入同比增幅已经大大滑坡的情况下，存货规模仍然以42％的速度增加。
2000年公司虽然开始意识到问题的严重性，但此时销售收入已经转为负增长，而存货仍在积累。
结果，这种前期对市场乐观的情绪带来的存货大量积压使企业经营处于困境。
为了渡过难关，公司在2001年对存货进行大清理，直接造成2001年度报表出现巨大亏损。
请同学们分析存货对企业经营活动的重要性，该公司的存货与销售存在什么问题？
应如何改善企业的存货策略？
提问抽答：
存货的范围的判定标准是什么？
不同的存货计价方法对企业的利润会产生什么影响？
存货收发核算采用实际成本计价和按计划成本计价的优缺点是什么？
为什么要使用成本与可变现净值孰低法进行期末存货的计价？
体现了什么会计原则？
归纳总结：
存货的范围与分类；
存货的盘存方法；
存货入账价值的确定方法和发出存货的各种计价方法；
按实际成本计价和按计划成本情况下存货收发核算的会计处理方法；
成本与可变现净值孰低法的基本原理及其在确定存货报告价值中的具体应用。
教学活动设计：
以讲授演示电子课件为主，穿插对康佳集团存货变化揭示产销矛盾案例、福日电子存货计价方法改变影响毛利率案例和康佳集团存货跌价造成巨亏案例的分析讨论，引导学生对存货的确认、计量进行讨论分析，并在课堂上演讲其讨论结论。
能力培养提示：
通过本章的学习，培养学生分析具体问题的能力，能够针对存货业务中可能发生的各种情况，依据存货范围的认定标准、发出存货的计价方法及成本与可变现净值孰低法的基本原理进行判断分析，确定企业存货在资产负债表中的报告金额。
第一节存货概述
一、存货的概念及范围
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
包括：
原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗费品、委托代销商品等。
二、存货的确认
存货在同时满足以下两个条件时‚才能加以确认:
（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业;
（2）该存货的成本能够可靠地计量。
存货的特点：
（1）存货是有形资产；
（2）存货具有明显的流动性；
（3）存货具有时效性和潜在损失的可能性。
企业应当从法定所有权的归属来确定存货的范围。
三、存货的盘存方法
（一）实地盘存制
实地盘存制的本期减少数=期末结存数+本期增加数―期末结存数
实地盘存制平时只记增加，不记减少、发出或库存。
期末通过盘点确定库存，并使用以上公式倒推本期耗用还是销货成本。
实地盘存制的缺点和不足。
（二）永续盘存制
永续盘存制的优点和做法。
永继续盘存制平时既要登记增加，又要登记减少和库存，可以完整的反映存货的收入、发出和结存情况。
期末盘点是为了保证账实相符。
举例进行说明。
（三）永续盘存制与实地盘存制的比较
第二节存货取得和发出的计量
一、存货取得的计量
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1、通过购买取得的存货，如原材料、商品、低值易耗品等，按采购成本计价；
2、通过加工制成的存货，如产成品、半成品、在产品、委托加工物资等，按所耗材料存货的采购成本，加工成本以及按照一定方法分配的制造费用计价；
3、另外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本也应计入存货成本。
但企业非正常消耗直接材料、直接人工和制造费用，除包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用以外的仓储费用，以及不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出则不计入存货成本，而应当在发生时确认为当期损益。
不同方式取得的存货,其初始成本的确认方法不同。
（一）采购成本采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
相关税金需进行说明：
1.价内税：
含消费税、资源税、城建税和关税等，已包含在购买价格中，所以应当构成存货成本。
2.价外税：
增值税。
一般纳税人和小规模纳税人的处理方法。
在确定存货的采购成本时，需要注意下列事项：
1.对于物资的毁损、短缺的处理：
（1）合理损耗部分应当作为存货采购费用计入存货的采购成本，其他损耗不得计入成本；
（3）收回的物资短缺、毁损赔款，应冲减物资采购成本；
（4）购入的存货需要经过挑选整理才能使用的，在挑选整理过程中发生的工资、费用支出以及物资损耗的价值也应计入存货成本。
2.对于商品流通企业存货的采购成本原准则规定只包括采购价格、进口关税和其他税金，采购费用不计入成本，直接计入“经营费用”新准则对此没有专门作出规定。
例：
2005年12月10日长城公司外购A材料一批，“增值税专用发票”上列示的购买价格为50000元，增值进项税为8500元；
运输过程中发生运输费2000元，保险费1500元，途中发生物资损耗估价800元，其中500元属定额内损耗，入库前的挑选整理费1000元，挑选整理中损耗物资估价500元，则：
材料采购成本=50000+2000+1500-300+1000+500=54700元
（二）加工成本
包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
1.确定原则：
存货在加工过程中发生的直接人工和制造费用，如果能够直接计入有关的成本核算对象的则直接计入；
否则应按照一定方法分配计入有关成本核算对象。
2.分配方法一经确定，不得随意变更。
（三）其他成本指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
如为特定客户设计产品所发生的设计费等.
（四）其他方式取得存货成本的计量问题
1、若用借款方式取得的存货，如需要通过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。
2、收获时农产品的成本应按照《企业会计准则第5号——生物资产》的处理方式确定；
3、非货币性资产交换取得的存货应按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的处理方式确定；
4、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定。
5、除合同或协议约定价值不公允以外，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。
6、企业提供劳务，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。
（五）不应计入存货成本的支出
1、非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应当计入当期损益，如自然灾害损失的存货；
2、仓储费：
指采购完成入库后发生的仓储费，应计入当期损益。
但在生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费则应计入存货成本；
3、不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。
假定甲产品生产过程中部分产品由于火灾烧毁，而这些产品已发生直接材料3580元，直接人工1420元，动力费用650元，分配制造费用350元。
则这部分被毁损掉的成本
=3580+1420+650+350=6000（元）
不计入存货成本，计入当期损益“营业外支出”。
二、存货发出与结存的计价
（一）存货成本流转假设
企业进行生产经营‚需要不断购进存货‚耗用或出售存货‚形成了存货的流转。
存货的流转包括:
实物流转、成本流转。
存货的物资流转应该根据管理要求‚结合存货本身的特点以及有利于收、发、管理控制的要求来确定。
存货的成本流转是指取得存货成本流入以及发出存货时成本流出。
存货流转假设：
即存货的成本流转和实物流转可以分离，对存货的成本流转可以事先作出合乎逻辑的假设，并以此作为依据选择期末发出存货成本和期末结存存货成本的方法。
（二）存货的发出与结存的计价方法
新准则规定采用个别计价法、加权平均法（包括移动加权平均法）、先进先出法。
1.个别计价法。
举例进行说明，五种方法使用同一个例。
日期
摘要
收入
发出
结存
数量
单价
金额
数量
8.1
期初
1000
100
100000
8.5
购货
2000
110
220000
8.10
发出
8.15
3000
120
360000
8.25
1500
8.31
期末
2500
2.加权平均法
存货的单位成本计算公式见教材53页。
本期发出存货成本=本期发出存货数量×
加权平均单位成本
期末存货结存成本=期末存货结存成本×
加权平均单位成本=1000×
100+2000×
110+3000×
120/1000+2000+3000
=680000/6000=113.33（元）
本期发出存货成本=3500×
113.33=396655（元）
期末结存存货成本=680000-396655=283345（元）
3.移动平均法（移动加权平均法）
移动平均法是每购进一次存货,就要计算一次加权平均单位成本，并对发出存货进行计价的方法。
8月5日购进后的单位成本=1000×
110/1000+2000
=106.67（元）
8月10日发出存货成本=2000×
106.67=213340（元）
8月15日购进后的单位成本=（320000-213340）+3000×
120/1000+3000
=466660/4000=116.665（元）
8月25日发出存货成本=1500×
116.665=174997.5（元）
本期发出存货成本=213340+174997.5=388337.5（元）
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