初级会计实务讲义.docx
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初级会计实务讲义
初级会计实务
初级会计实务
第
第
第
九
第
章
三
第
第
八
十
第
第
第
第
七
章
章
一
二
章
四
五
六
章
产
章
章
章
章
章
产
品
事
所
财
品
成
业
费
本
资
负
有
收
利
务
成
单
产
债
者
入
用
报
本
计
位
润
算
权
表
核
与
会
益
算
计
分
析
资产类：
是企业过去的交易或事项形成的；为企业拥有或控制（融资租入资产）；预期会给企业带来经济利益
一、资产的确认条件
在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件
1.与该资产有关的经济利益，很可能流入企业
2.该资产的成本或价值能够可靠地计量
资产
货
第
第
第
第
第
第
第
第
第
九
币
二
三
四
五
六
七
八
节
一
资
节
节
节
节
节
节
节
节
金
应
交
存
持
长
可
固
无
收
易
货
有
期
供
定
形
及
性
至
股
出
资
资
其
预
金
到
权
售
产
产
付
融
期
投
金
和
和
库
银
他
账
资
投
资
融
投
其
存
行
货
款
产
资
资
资
他
现
存
币
产
性
资
金
款
资
房
产
金
地
产
一、库存现金
（一）现金管理制度
现金的适用范围：
1.对个人的可用现金结算
2.对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点（1000元）的应通过银行转账
支付。
（民法所称的以上、以下、以内、届满，包括本数；所称的不满、以外、超过，不包含本数。
）金额≤1000元，现金支付；金额＞1000元，银行转账支付
（二）现金的账务处理
企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。
借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。
借库存现金贷
收支
（三）现金的清查
企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告表。
有溢余或短缺的应通过“待处理财产损益”（资产类，过渡科目）科目核算，经批准再作出最后的处理。
账务处理
账实不符（短、溢）
①批准前，调整账，账实相符②审批后，找原因，账务处理
溢余时短缺时
借：
库存现金借：
待处理财产损益
贷：
待处理财产损益贷：
库存现金
批准后批准后
借：
待处理财产损益借：
其他应收款（应由责任人赔偿或保险公
贷：
其他应付款（应支付给有关人员或单位司赔偿的）
的）或：
管理费用（无法查明原因的）
或：
营业外收入（无法查明原因的）贷：
待处理财产损益
二、银行存款
（一）银行存款的账务处理
企业应当设置银行存款总额和银行存日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。
企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。
每日终了，应结出余额。
（二）银行存款的核对
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银
行对账余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节
，如没有记账错误，调节后的双方
余额应相等。
（只能核对账目，不能作为记账依据）
企业与银行对账注意事项
①检查是否错帐②检查未达账项③编制银行存款余额调节表
未达账项——由于企业与银行取得凭证的实际时间不同，导致一方入账，而另一方尚未入账的款项。
“银行存款日记帐”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项。
企业已收，银行未收
日记账＞对账单
企业已收，银行未付
日记账＜对账单
银行已收，企业未收
日记账＞对账单
银行已付，企业未付
日记账＜对账单
银行存款余额调节表
单位：
万元
项目
金额
项目
金额
银行存款日记账余额
540
银行对账单余额
830
加：
银行已收、企业未收
480
加：
企业已收、银行未收
600
减：
银行已付、企业未付
40
减：
企业已付、银行未付
450
调节后的存款余额980调节后的存款余额980
三、其他货币资金
其他货币资金是有专门用途的存款。
银行汇票存款
企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项
银行本票存款
企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项
其他货币资金
信用卡存款
企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项
信用证保证金存款
企业存入银行作为信用证保证金专户的款项
存出投资款（掌握定义）
指企业已经存入证券公司但尚未进行投资的货币资金
外埠存款（掌握定义）
企业到外地进行临时零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户款项
注意①
企业收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）
通过“应收票据”科目核算，而非“其
他货币资金”科目核算。
注意②
收到的其他单位的银行汇票、银行本票应借记“银行存款”科目；开出的银行汇票、银行本
票应贷记“其他货币资金”
注意③
支票通过“银行存款”核算
（三票一卡一方式）支付方式
特别注意以下三种情况
情形1
存放在企业其他部门和个人的备用金
其他应收款
情形2
存放在外的押金（存出保证金）
其他应收款
情形3
3个月内到期的债券投资
交易性金融资产
四、核算基本账务处理
收到时：
（企业内部资金调转，区别于前一页的收
到）
支付时：
借：
其他货币资金
贷：
银行存款等
借：
原材料/材料采购/库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额）等
贷：
其他货币资金
第二节应收及预付款项
应收票据
应收账款
应收及预付款项预付账款
其他应收款
应收账款减值
一、应收票据
（一）应收票据的内容
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。
商业汇票根据承兑人不同、分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的0.5‰（万分之五）缴纳手续费。
（二）应收票据的账务处理
1.为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应设置应收票据科目。
2.应收票据取得时按其票面金额入账（包括销售收入、增值税、代垫各项款项）
货款100万，税17万
北京
内蒙古
运费
10万
借：
应收票据
127
贷：
主业务收入100
应交税费—应交增值税（销项）
银行存款10
17
（
三
）
账
务
处
理
1.收票据取得时：
2.到期收回款项时
3.到期未收回时
4.票据贴现时
5.票据转让时
借：
应收票据
贷：
主营业务收入
情况1应交税费—应交增值税（销项税额）
银行存款
借：
应收票据
情况2贷：
应收账款
借：
银行存款
贷：
应收票据
借：
应收账款
贷：
应收票据
借：
银行存款
财务费用
贷：
应收票据
借：
材料采购、原材料等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应收票据
银行存款（差额，借记或贷记）
二、应收账款
1.应收账款内容
应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款
（不允许的除外）、增值税销项税额，以及代购购货单位垫付的包装费、运杂费等。
借：
应收账款127
贷：
主营业务收入100
应交税费—应交增值税（销项税额）17
银行存款（代垫费用）10
商业折扣：
商家促销
假设商品价格100万元，商业折扣为20%，则应收账款为80万元。
现金折扣：
尽早收款→注意是否考虑增值税
现金折扣按总价法入账，不影响应收账款的初始入账价值，实际发生现金折扣时，作为当期财务费用，
计入当期损益。
（不影响主营业务收入、其他业务收入的初始入账价值）
[注意]
①如果计算现金折扣考虑增值税
实际放生的现金折扣=（主营业务收入+应交增值税）*现金折扣比例
②如果计算现金折扣不考虑增值税
实际放生的现金折扣=主营业务收入*现金折扣比例
[提示]商业折扣和现金折扣都不影响应收账款的入账价值。
在有现金折扣的情况下，企业应按总价法
入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，
商业折扣（过去时）应收账款（现在时）现金折扣将来时
2.基本账务处理
1.
发生赊销时
借：
应收账款
127
贷：
主营业务收入100
应交税额—应交增值税（销项税）17
银行存款（代垫款项）10
2.
发生现金折扣时
借：
银行存款
125
财务费用
2
贷：
应收账款127
三、预付账款
1.
付款时
借：
预付账款
贷：
银行存款
2.
收货时：
（一预到底）
借：
原材料等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
预付账款
3.
支付余款时
借：
预付账款
贷：
银行存款
[提示]预付账款不多的企业，也可将预付的货款计入“应付账款”科目的借方
1.
预付时
借：
应付账款
贷：
银行存款
2.
收到货物后
借：
原材料等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
四、其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项
1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等
2.应收的出租包装物租金
其他应收款3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由
职工负担的医药费、房租费等
4.存出保证金。
如租入包装物支付的押金
5.存放在企业其他部门和个人的备用金
其他应收款的账务处理
1.
发生时
借：
其他应收款
贷：
银行存款/原材料等
2.
还款、扣
两种
①收到保险公司赔款
借：
银行存款
贷：
其他应收款
款时
情况
②收回为职工垫付款项
借：
应付职
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