初级会计实务第四章考点汇总Word格式.docx
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退货期:
１.不能估计退货的可能性：
退货期满确认收入
2．能估计退2０%:
发出商品确认80％收入
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量二、商品销售会计处理
考点一、符合确认条件－--确认收入并结转相关销售成本。
【例题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出增值税专用发票上注明售价为6０0000元,增值税税额为１02000元;
商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；
商品成本为４２００0０元。
甲公司应编制如下会计分录：
『正确答案』
（1）确认收入
借:
应收账款 702０00
贷:
主营业务收入 600０00
应交税费——应交增值税（销项税额） 10２ 0０0
（2）结转成本
主营业务成本 42００0０
库存商品 4２0０00
【例题】甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为3０0０00元,增值税税额为51000元,甲公司已收到乙公司支付的货款351０00元,并将提货单送交乙公司;
该批商品成本为240000元。
（交款提货）甲公司应编制如下会计分录：
（１）确认收入
银行存款 ３51０00
主营业务收入 ３00000
应交税费——应交增值税（销项税项）5１000
（２）结转成本
借：
主营业务成本 240000
库存商品 ２4０００0
【例题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为4００ 0００元,增值税额为6８０00元，甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为４6８0０0，期限为2个月;
该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费２00０元;
该批商品成本为3200０0元。
甲公司应编制如下会计分录:
（１）借：
应收票据 4６8 000
应收账款 2000
主营业务收入 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额）68０00
银行存款 2０00
（2）借:
主营业务成本 320 0０0
库存商品 320０00
总结
1．确认收入时间：
（1）采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入;
（2）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。
购货方支付货款取得提货单,企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。
-－-未提走的商品作为“代管商品”管理。
２.收款方式：
收-支票、银行汇票、银行本票：
（借：
银行存款）
收-商业汇票（商承、银承）：
应收票据）
未收款：
应收账款）
考点二、不符合收入确认条件
会计处理两阶段：
第一阶段：
不符合条件，发出商品时不确认收入:
移库处理，增设“发出商品”科目:
核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。
（1）纳税义务未发生－--不算税,将来确认收入时再算税
（2）纳税义务已经发生---计算增值税
第二阶段:
符合条件时:
确认收入，结转成本
【例题】A公司于2×
12年3月３日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为1０0000元,增值税税额为170０0元，该批商品成本为６０000元。
Ａ公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系,A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。
假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
假定2×
1２年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转,Ｂ公司承诺近期付款。
1．发出商品时：
（１）发出
发出商品 ６０ 000
贷：
库存商品 6000０
（2）计算增值税销项税额
应收账款 17000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17０00
２．Ａ公司应在B公司承诺付款时确认收入：
应收账款 100000
主营业务收入 10０ 000
同时结转成本：
主营业务成本 60000
发出商品 60００0
【例题·
单选题】
（2007、2０08）企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是（）。
A.在途物资
B.发出商品
C.库存商品
Ｄ.主营业务成本
『正确答案』B
『答案解析』不符合收入条件，发出商品时不确认收入：
三、商业折扣、现金折扣
考点一、处理原则
商业折扣:
指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。
商业折扣在销售时即已发生,并不构成最终成交价格的一部分。
企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
现金折扣:
指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品后现金折扣是否发生以及发生多少要视买方的付款情况而定,企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。
销售时:
企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。
收款时：
现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。
考点二、账务处理
【例题】甲公司为增值税一般纳税企业,２×
12年3月1日销售A商品１0 0００件,每件商品的标价为2０元（不含增值税）,每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；
由于是成批销售,甲公司给予购货方10％的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N／３０;
A商品于3月１日发出,符合销售实现条件,购货方于3月９日付款。
１．3月1日销售实现时:
应收账款 210600
主营业务收入 1８0000
应交税费——应交增值税（销项税额）３0 60０
主营业务成本 １20００0
库存商品 12００00
原则：
确认销售商品收入的金额时,不应预计可能发生
的现金折扣、销售折让,但是应扣除商业折扣后的净额。
2.折扣期后付款：
（21-30）付款,则应按全额付款。
银行存款 210 60０
应收账款 ２1060０
3．折扣期内付款:
（１-20）3月9日付款2％
（1）假定计算现金折扣考虑增值税:
银行存款 ２06３８8
财务费用 4 ２12（应收账款的2％）（少收）
应收账款 2１0600
（2）假定计算现金折扣不考虑增值税：
银行存款 ２070０0
财务费用 360０（收入的2%）（少收）
应收账款 ２10 6０0
（2009）某企业２008年8月1日赊销一批商品,售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17％。
规定的现金折扣条件为2/1０，1/２０，n/３0,计算现金折扣时考虑增值税。
客户于2008年8月1５日付清货款，该企业应收账款金额为（ ）元。
2０09计算题】
A.11８ 8０0
Ｂ.1３９２00
C.138 996
D．140４0０
『正确答案』D
『答案解析』此题中应收账款的金额按照货款总额计算,12０００0*（１+１7%）＝１40400
引申:
1．如题目要求计算实收金额则答案为C;
２．计算现金折扣时不考虑增值税,实收金额为B。
多选题】
（２０11）下列关于现金折扣会计处理的表述中,正确的有（ ）。
Ａ．销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入
Ｂ.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用
C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款
D.购买企业偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用
『正确答案』BD
『答案解析』现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，销售企业应在实际发生时计入当期财务费用。
.购买企业偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用。
（２０10）企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（ ）。
A.确认当期财务费用
Ｂ.冲减当期主营业务收入
C.确认当期管理费用
D.确认当期主营业务成本
『正确答案』A
『答案解析』现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用,应在实际发生时计入当期财务费用。
四、销售折让
销售折让是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。
１.销售折让发生在确认销售收入之前,则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；
2.已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的,应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的,还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
【例题】甲公司销售一批商品给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的售价为1０0000元，增值税税额为17００0元。
该批商品的成本为7０00０元。
货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求,要求在价格上给予5％的折让。
乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。
假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。
（1）销售实现时：
应收账款 1１700０
主营业务收入 100０00
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
主营业务成本 70 ０0０
库存商品 7０000
（2）发生销售折让时:
主营业务收入 （1０0０00×
5%）5000
应交税费——应交增值税（销项税额） 850
应收账款 ５ 850
（3）实际收到款项时:
银行存款 １11 15０
应收账款 １11１50
判断题】
（２010）企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的,应冲减销售月的销售收入。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』.已确认销售收
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