第四章所有者权益东财小企业会计实务优质PPT.ppt

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我国的个体户和私营企业很多属于此类企业。

所有权与经营权均为出资者一人。

不具有法人资格，出资者承担债务的无限责任。

个人所得税，会计主体

（二）合伙企业：

两个或两个以上合伙人共同出资，共同承担企业经营风险，对企业债务承担连带无限责任，合伙人共同决定企业事务，不具有法人资格。

个人所得税，会计主体（三）公司企业：

按所有权和经营权分离，出资者按出资额对公司承担有限责任创办的企业。

主要包括：

1.有限责任公司：

不通过发行股票，而由为数不多的股东集资组建的公司，公司资本不分为等额股份，不对外公开发行股票，股东仅就其出资额承担公司债务。

2.股份有限公司：

全部资本由等额股份构成，通过发行股票筹集资本。

母公司与子公司、分公司。

会计主体、法律主体，企业所得税,2014-03,第一节实收资本,在我国，投资者设立企业首先必须投入与其生产经营或服务规模相适应的资本。

企业必须按照会计制度的规定进行实收资本（或股本）的核算，真实地反映所有者投入资本情况，维护所有者在企业的权益。

一、一般企业接受投资的核算计价原则：

企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定资产的价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。

账户：

实收资本例1.宏伟有限责任公司于2005年5月10日创立，当时A、B两位投资各投资100万元，注册资本总额为200万元。

A投资100万元现款，B投资不需安装设备和土地使用权。

投资合同约定设备价值为40万元、土地使用权价值为60万元。

借：

银行存款1000000固定资产设备400000无形资产土地使用权600000贷：

实收资本A1000000B1000000,2014-03,第一节实收资本,二、股份有限公司发行股票的核算账户：

股本、资本公积股本溢价股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。

在核定的股本总额及股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。

例2.北方股份有限公司发行股票2000000股，每股面值1元，每股价格7元。

股款14000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费。

银行存款1400000贷：

股本2000000资本公积股本溢价400000,2014-03,第二节资本公积,一、资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。

二、设置“资本公积”科目，并按“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”设置明细科目。

三、资本溢价（股本溢价）的核算

（一）资本溢价例3.接例1，宏伟有限责任公司经营三年后，留存收益积累了100万元。

这时有D投资者将加入该公司，按照协议，需要缴入现金150万元，享有该公司1/3的股份。

银行存款1500000贷：

实收资本D1000000资本公积资本溢价500000,2014-03,第二节资本公积,

（二）股本溢价例4.某股份有限公司委托证券代理机构发行普通股3000000股，每股面值1元，发行价格3.5元，代理发行的手续费按发行收入的3%计算支付。

发行收入=3.53000000=10500000（元）手续费=105000003%=315000（元）实际收到的发行收入=1050000315000=10185000（元）股本溢价=（3.51）3000000315000=7185000借：

银行存款10185000贷：

股本3000000资本公积股本溢价7185000,2014-03,第二节资本公积,四、资本公积转增资本的核算例5.接例1、3，宏伟有限责任公司因扩大经营规模，经批准按原出资比例将资本公积600000元转赠资本。

资本公积600000贷：

实收资本A200000B200000D200000,2014-03,第三节留存收益,留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累包括盈余公积和未分配利润。

一、盈余公积

（一）盈余公积的来源盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。

公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。

两者的区别在于各自计提依据不同。

（二）盈余公积主要用途：

1.弥补亏损。

企业亏损弥补途径主要有：

（1）用以后年度所得税前利润弥补，但弥补期不得超过5年；

（2）用以后年度税后利润弥补；

（3）用盈余公积弥补。

2014-03,第三节留存收益,2.转增资本。

转增资本时，应注意以下问题：

（1）先办理增资手续

（2）按原有资本或股本比例进行增资；

（3）转增资本后留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。

3.发放现金股利或利润。

在股份公司，如企业亏损，原则上可不分配股利，但为了维护企业信誉，经股东大会决议，也可用盈余公积分配利润。

其分配原则是：

（1）企业如有未弥补亏损，弥补亏损后仍有结余，才可分配股利；

（2）分配股利后，法定盈余公积不得低于注册资本的25%。

2014-03,（三）盈余公积的核算概念：

是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。

【提示】盈余公积可以理解为限定用途的利润，而未分配利润是未限定用途的利润。

科目：

“盈余公积”科目，应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。

小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金还应当分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。

1.提取盈余公积,2014-03,

（1）法定公积金的提取提取法定公积金的基础:

小企业当年实现的净利润。

提取法定公积金的比例:

10%。

提取法定公积金的最低限额:

法定公积金累计额达到公司注册资本的50%以上时，可以不再提取。

提取法定公积金的顺序:

法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，应当先用当年净利润弥补亏损后，如有余额，再按照上述规定提取法定公积金。

2014-03,

（2）任意公积金的提取提取任意公积金的基础:

提取任意公积金的比例:

由企业自行确定。

提取任意公积金的最低限额:

公司法没有规定提取任意公积金的顺序:

提取法定公积金后，再提取任意公积金。

有权决定提取任意公积金的机构:

只能是由小企业的股东会或股东大会决议。

企业按规定从净利润中提取盈余公积属于利润分配的内容，应通过“利润分配”科目核算。

2014-03,借：

利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：

盈余公积法定盈余公积任意盈余公积借：

利润分配提取储备基金提取企业发展基金贷：

盈余公积储备基金企业发展基金借：

利润分配提取职工奖励及福利基金贷：

应付职工薪酬奖金、津贴和补贴职工福利费,2014-03,2.盈余公积的用途

（1）用于弥补亏损借记“盈余公积盈余公积补亏”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”科目。

例.某公司本年度发生亏损300000元，经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积100000元弥补部分亏损，剩余亏损留待以后年度实现利润弥补。

盈余公积100000贷：

利润分配盈余公积补亏100000,2014-03,

（2）盈余公积转增资本【提示】用盈余公积转增资本时，转增后留存的法定公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。

例.某公司因扩大经营规模，经股东大会批准，将盈余公积400000元转增资本。

已办妥增资手续。

盈余公积400000贷：

股本400000（3）用盈余公积发放现金股利或利润例.某公司当年实现净利润500000元，提取法定盈余公积后全部用于发放现金股利，同时还动用盈余公积200000元。

利润分配应付现金股利450000盈余公积200000贷：

应付股利650000,2014-03,二、未分配利润未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。

未分配利润有两层含义:

一是留待以后年度使用的利润；

二是未限定特定用途的利润。

从数量上来说，未分配利润=期初未分配利润+本期实现的净利润-提取盈余公积-向投资者分派利润因此未分配利润的核算与利润分配紧密相关。

企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）后的余额，为可供分配的利润。

可供分配的利润，一般按下列顺序分配：

2014-03,1.提取法定盈余公积，是指根据公司法规定，按净利润的10%提取得盈余公积。

法定盈余公积累计金额超过企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。

2.提取任意盈余公积，股份有限公司按股东大会决议提取的盈余公积。

3.向投资者分配利润或股利。

2014-03,2.未分配利润的会计处理年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目。

同时，将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。

2014-03,例.某公司年初未分配利润为100000元（假设未弥补亏损），本年实现净利润500000元，提取法定盈余公积50000元，宣告发放现金股利300000元。

（1）结转本年利润：

本年利润500000贷：

利润分配未分配利润500000

（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：

利润分配提取法定盈余公积50000应付现金股利300000贷：

盈余公积50000应付股利300000,2014-03,（3）结转利润分配：

利润分配未分配利润350000贷：

利润分配提取法定盈余公积50000应付现金股利300000“利润分配未分配利润”明细科目为贷方余额=10000050000050000300000=250000元表示累积未分配利润，将列示在年末资产负债表的未分配利润项目中。

（4）未分配利润弥补亏损的会计处理小企业用当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，不需要进行专门的账务处理。

2014-03,例题：

2010年末“利润分配未分配利润”科目借方余额100万元，2011年实现净利润20万元。

结转净利润：

本年利润20贷：

利润分配未分配利润20结转后“利润分配未分配利润”科目借方余额为80万元。

不再进行利润分配。

假设2011年实现净利润150万元。

本年利润150贷：

利润分配未分配利润150弥补亏损后剩余50万元，可用于利润分配,