第六章企业涉税核算PPT资料.ppt

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银行存款1170应交税费应交增值税（进项税额）170贷：

原材料1000,2.“已交税金”专栏，在一个月内分次预缴增值税。

例题：

有一企业每10天预缴一次增值税，1月11日预缴增值税200000元。

应交税费应交增值税（已交税金）200000贷：

银行存款200000,3.“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。

企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

账务处理：

银行存款贷：

主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：

应交税费应交增值税（减免税款）贷：

营业外收入政府补贴,4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏,反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额。

生产企业以自产的货物出口，内、外销业务共同使用的原材料难以凭票退税，在实行“免抵退”税办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先用内销货物的销项税抵扣，未抵扣完的再申报办理退税。

因此出口货物所享受的实质上的退税款由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。

所以核算抵减税额时作如下账务处理：

应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：

应交税费应交增值税（出口退税）,例题：

某企业本期发生进项税额34000元，内销和外销产品共用原材料。

本月内销销项税13600元，外销产品离岸价人民币200000元，退税率13%。

应退税额20000013%=26000（元）账面进项税余额34000-13600=20400（元）只退20400元，26000-20400=5600（元）是以内销产品的销项抵减的。

5.“转出未交增值税”专栏,例题：

某企业增值税账户贷方的销项税为3400元，借方的进项税为1700元，月末形成的贷方余额做如下账务处理：

应交税费应交增值税（转出未交增值税）1700贷：

应交税费未交增值税1700,6.“销项税额”专栏,注意退回的已销货物应冲减的销项税只能在贷方用红字冲减。

企业上月销售的货物不含税价格10000元，由于某种原因，本月退回。

贷：

主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700银行存款11700,借：

库存商品贷：

主营业务成本,7.“出口退税”专栏,出口企业当期按规定应退税额，应免抵税额后，借记“其他应收款应收出口退税款（增值税）”科目、“应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）”科目，贷记本科目。

注意：

办理退税时，先计算申报，以后才能收到退税款，申报时先通过“其他应收款-应收出口退税款（增值税）”科目核算。

依前例题：

借：

其他应收款应收出口退税款（增值税）20400应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）5600贷：

应交税费应交增值税（出口退税）26000,8.“进项税额转出”专栏,注意与视同销售的区别：

外购货物改变用途且不离开企业，作进项税额转出；

外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含税价和原进项税，也要作进项税额转出。

在建工程（应付职工薪酬）贷：

原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）借：

待处理财产损溢-流动资产损溢贷：

原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）,9.“转出多交增值税”专栏,注意只对多预缴的增值税转出。

某企业每10天纳一次税，上、中旬共缴税款20万元。

月末，借方进项税额30万元，贷方销项税额46万元，应纳税16万元，多预缴的税款作如下账务处理：

应交税费未交增值税4万贷：

应交税费应交增值税（转出多交增值税）4万小规模纳税人的增值税核算，注意按征收率计算的增值税额就是应纳税额。

某商业小规模纳税人销售货物20000元。

银行存款20000贷：

主营业务收入19230.77应交税费应交增值税769.23,借：

应交税费应交增值税769.23贷：

银行存款769.23补充：

一般纳税人按征收率计算的增值税。

某企业转让新购小轿车，原价30万元，现以35万元售出。

取得转让收入时：

银行存款35万贷：

固定资产清理33.654万35万（1+4%）应交税费未交增值税1.346万35万（1+4%）4%,交税时：

应交税费未交增值税1.346万贷：

营业外收入政府补贴0.673万银行存款0.673万,

（二）“未交增值税”明细科目（掌握）,注意与预缴税在科目使用上的区别。

纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关规定。

某企业2004年8月在税务稽查中应补增值税10万元欠税未补，若2004年9月期末留抵税额3万元，10月末留抵税额8万元，则9月和10月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：

9月：

应交税费应交增值税（进项税额）30000贷：

应交税费未交增值税3000010月：

应交税费应交增值税（进项税额）70000贷：

应交税费未交增值税70000,（三）“增值税检查调整”专门账户,例题：

2003年的综合题

（一）第8笔业务：

5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。

另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。

税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。

答案如下：

在建工程1700贷：

应交税费增值税检查调整1700借：

原材料850贷：

应交税费增值税检查调整850借：

应交税费增值税检查调整2550贷：

应交税费未交增值税2550,（四）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税,（五）应交所得税,按月或季预缴和年终多退少补的账务处理例题：

全年共预缴所得税30万元，年终汇算清缴时发现多预缴所得税款10万元。

预缴所得税时：

所得税费用30万贷：

应交税费应交所得税30万借：

应交税费应交所得税30万贷：

银行存款30万,年终汇算清缴，多预缴10万元：

所得税费用10万贷：

应交税费应交所得税10万收到退税款时：

银行存款10万贷：

应交税费应交所得税10万,（六）应交土地增值税,一般企业转让房地产：

固定资产清理贷：

应交税费应交土地增值税房地产企业转让房地产：

营业税金及附加贷：

应交税费应交土地增值税,（七）应交房产税、土地使用税和车船使用税,属财产税，与收入无关，在有关的费用中支出,（八）应交个人所得税,计提时：

应付职工薪酬贷：

应交税费应交个人所得税现金（九）应交教育费附加、矿产资源补偿费（十）应交的保险保障基金,二、营业税金及附加,本科目核算企业经营活动发生的各种营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

根据新会计准则，无论是主营业务收入，还是其他业务收入，对应的税金及附加，均计入“营业税金及附加”科目中核算。

注意不含增值税，属损益类科目，月末转入“本年利润”是收入的抵减科目，与收入成配比关系,三、所得税费用,属损益类科目，本科目结转前先结转其他损益类科目，可得出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。

四、递延所得税资产（新增）五、递延所得税负债（新增）,上述两个会计科目是新会计准则指南中的新设会计科目。

原企业会计制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税。

纳税影响会计法包括递延法和债务法，其中债务法为损益表债务法。

新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。

资产负债表债务法注重暂时性差异，要求企业在取得资产、负债时，确认资产、负债的计税基础与其账面价值的差额。

暂时性差异：

应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异:

是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

如税法中固定资产的折旧年限小于会计中规定的折旧年限。

可抵扣暂时性差异:

是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

如预计负债。

注意：

所得税费用按会计确认原则核算，应交税费应交所得税按税法确认原则计算。

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（递延所得税收益）。

某企业2007年应税所得为100万元，适用税率33%，营业费用中有预提的产品保修费10万元。

所得税费用当期所得税费用33万贷：

应交税费应交所得税33万借：

递延所得税资产3.30万贷：

所得税费用递延所得税费用3.30万结转本年利润的所得税费用=33-3.30=29.70（万元）,六、以前年度损益调整（掌握）,主意只有以前年度损益类科目发生错账时才能使用本科目进行调整。

按新会计准则的要求本科目的余额转入“利润分配未分配利润”与“本年利润”科目无关，与新所得税申报表的要求一致。

企业在资产负债表日至财务报告批准报告日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。

（新增）,例如：

2006年的财务会计报告，资产负债表日为2006年12月31日，批准报出日为2007年4月10日，2007年2月份退回2006年销售的货物，则需要通过“以前年度损益调整”科目进行调整。

某企业会计误将职工体检费10万元，计入“管理费用”账户，第二年税务机关检查时发现了这一问题，调账分录如下：

应付职工薪酬10万贷：

以前年度损益调整10万借：

以前年度损益调整3.30万贷：

应交税费应交所得税3.30万,借：

以前年度损益调整6.70万贷：

利润分配未分配利润6.70万例题：

若税务检查中发现企业因发出材料成本计算错误，上年12月份多转材料成本30000元，该材料尚在车间加工。

账务处理：

生产成本30000贷：

原材料30000注意以前年度价内各流转税的错账的调整，必须调整本科目。

某市工业企业（适用所得税税率33%）内部车队取得运输收入10000元，误计入“营业外收入”账户，次年发现时，补提有关流转税及附加的账务处理如下：

以前年度损益调整330贷：

应交税费应交营业税300应交城市维护建设税21应交教育费附加9,借：

应交税费应交所得税108.9033033%贷：

以前年度损益调整108.90借：

利润分配未分配利润221.10贷：

以前年度损益调整221.10,七、营业外收入,新会计准则指南规定本科目的核算内容主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

即征即退增值税的账务处理：

营业外收入政府补助借：

营业外收入政府补助贷：

本年利润直接减免增值税的账务处理如前面讲过的转让小轿车减半征收部分的账务处理。

此外注意流转税减免在企业所得税上是否征税的问题。

八、其他应收款应收出口退税款,注意借方反映生产企业出口货物计算得出的应退税额，贷方反映实际收到的出口货物退税款。

第二节工业企业涉税会计核算,一、工业企业增值税的核算（掌握）,

（一）供应阶段1.按价税合一记账的情况

（1）未按照规定取得并保存增值税扣税凭证；

（2）外购固定资产、外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费；

（3）外购货物时发生的非正常损失的部分。

2.按价税分别记账的情况

（1）国内外购货物进项税额的账务处理

（2）企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理（3）企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理,按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额