第五章企业所得税pptxPPT课件下载推荐.pptx

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（）,课堂练习,【3单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于非居民企业的是（）A.依照外国法律成立，实际管理机构在境内的甲公司B.依照中国法律成立，在境外设立机构、场所的乙公司C.依照外国法律成立且实际管理机构在境外，但在境内设立机构、场所的丙公司D.依照中国法律成立，实际管理机构在境内的丁公司,课堂练习,C,四、应纳税所得额的计算,第一节企业所得税,间接法：

应纳税所得额=利润总额+纳税调整项目金额,1、营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+（或-）投资收益+（或-）公允价值变动损益-资产减值损失（营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本）2、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3、所得税费用=利润总额*企业所得税税率（25%）4、净利润=利润总额-所得税费用,已知企业所得税税率25%,计算企业所得税?

企业所得税=401*25%=100.25,第一节企业所得税,直接法：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损,

（一）收入总额1.收入类型销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入,第一节企业所得税,第一节企业所得税,

（二）不征税收入1.财政拨款；

2.行政事业性收费、政府性基金,（三）税前扣除项目1.成本2.费用3.税金【注意】税金中不包括增值税，也不包括所得税本身。

4.损失【注意】企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入。

第一节企业所得税,（四）扣除标准【必考点】1.三项经费,第一节企业所得税,【例题】甲企业为居民企业，2013年实发合理工资薪金总额1000万元，发生职工福利费150万元，职工教育经费30万元，工会经费12万元。

计算三项费用可以扣除的金额？

职工福利费：

100014%=140职工教育经费：

10008%=80工会经费：

10002%=20可以扣除的金额=140+30+12=182万,第一节企业所得税,【例题单选题】某生产化妆品的企业，当年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可以扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（）万元。

A.106B.97.4C.99.9D.108.5,B,职工福利费：

54014%=75.6职工教育经费：

5408%=43.2工会经费：

5402%=10.8可以扣除的金额=75.6+10.8+11=97.4万,第一节企业所得税,2.社会保险费,第一节企业所得税,3、借款费用不需要资本化的借款费用，全部扣除。

为购建固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才可以出售的存货，在购建期间法发生的借款费用，应计入有关资产成本，即在资本化。

4、利息费用企业向金融机构（如银行）借款可以全部扣除。

向非金融机构借款（如向个人或其他企业），按金融机构同期贷款利率计算的利息扣除，超过不得扣除。

【案例】甲企业2016年度发生财务费用125万元，其中：

支付银行借款利息54万元，支付因向某商场借款1000万元而发生的全年利息71万元，同期银行贷款年利率为6.1%。

计算应扣除的利息费用。

向银行借款发生的利息费用54万元准予据实扣除；

向某商场借款发生的利息费用，扣除限额=10006.1%=61（万甲企业2016年度准予税前扣除的利息费用=54+61=115（万元）,课堂练习,第一节企业所得税,5.公益性捐赠公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的12%的部分，准予扣除；

超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

【注意】计算基数为年度利润总额而非销售（营业）收入，非公益性捐赠一律不得扣除。

第一节企业所得税,【单选题】某企业利润总额为30万，对外直接捐赠6万，通过国家机构捐赠4万，该企业当年捐赠支出可以税前扣除的金额为（）A.10万B.4万C.6万D.3.6万,D,第一节企业所得税,6.业务招待费企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5”。

【注意】销售（营业）收入的判定：

一般企业：

主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入,第一节企业所得税,【例题单选题】某企业当年销售收入为2000万元，全年发生业务招待费25万元，且能提供有效凭证。

该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（）万元A.25B.20C.15D.10,D,7.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年“销售（营业）收入15%”的部分准予扣除；

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【注意】考试中“广告费”“业务宣传费”金额分别给出的，必须合并计算扣除限额！

第一节企业所得税,【例题】甲企业为居民纳税人，主要从事服装生产和销售业务。

2014年取得销售货物收入9000万元、技术服务收入700万元、出租设备收入60万元，发生广告费900万和业务宣传费600万元。

已一次性扣除，计算应该调增的金额。

案例,准予扣除的广告费和业务宣传费=（9000+700+60）15%=1464，纳税调增额=1500-1464=36（万元）。

【特殊事项】自2016年1月1日起至2020年12月31日，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；

烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

第一节企业所得税,（五）不得扣除项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

2.企业所得税税款；

3.税收滞纳金；

4.罚金、罚款和被没收财物的损失；

5.超过规定标准的捐赠支出6.非广告性质的赞助支出7.未经核定的准备金支出8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。

（内部支出）,第一节企业所得税,【记忆提示】善良的小明：

卡路里公司因未交企税，面临巨额罚款和滞纳金，危急时刻，内部员工小明准备给公司捐款，获得同事一片点赞，结果回家就被媳妇打了屁股。

（五）不得扣除项目,【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的“罚息”，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；

【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以“罚款”，属于行政性罚款，不允许在税前扣除；

第一节企业所得税,课堂练习,【例题多选题】根据企业所得税法律制度规定，在计算所得税时，准予扣除的有（）。

A.向客户支付的合同违约金B.向税务机关支付的税收滞纳金C.向银行支付的逾期利息D.向公安部门缴纳的交通违章罚款,AC,四、应纳税所得额的计算,（六）亏损的弥补企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过“5年”。

新增：

2018年起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的，之前5个年度尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，结转年限由5年延长至10年。

【注意1】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。

【注意2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利。

四、应纳税所得额的计算,（七）非居民企业应纳税所得额1.全额计税：

利息、股息、红利、租金、特许权使用费2.余额计税：

财产转让。

以财产原值减除财产净值后的余额计税,五、资产的税务处理（资产的扣除标准）,

（一）固定资产在计算应纳税所得额时，固定资产应扣除按规定计算的折旧。

但下列固定资产不得计算折旧扣除（p181）,【例题】甲公司本年度提取折旧费用180万元，其中已投入使用的机器设备折旧费50万元、已投入使用的运输设备折旧费40万元、未投入使用的厂房折旧费80万元、未投入使用的机械设备折旧费10万元。

则可以扣除的折旧费是多少？

可税前扣除的折旧费=50+40+80=170（万元）,固定资产折旧的计算,直线法，也叫年限平均法总折旧额=固定资产的原价-预计净残值年折旧额=总折旧额预计使用年限月折旧额=年折旧额12（预计净残值率=预计净残值固定资产原价）例题三带二公司有一幢厂房，原价为500万，预计使用20年，预计报废时的净残值率为2%。

该厂房的月折旧额是多少？

预计净残值=50000002%=100000年折旧额=（5000000-100000）20=245000月折旧额=24500012=20416.67,五、资产的税务处理,固定资产折旧年限,课堂练习,【单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除折旧费的是（）。

A.未投入使用的房屋B.以经营租赁方式租入的固定资产C.未投入使用的机器设备D.以融资租赁方式租出的固定资产,A,课堂练习,【案例】甲企业为增值税一般纳税人，2016年6月份购进生产设备一台，取得增值税专用发票注明价款为50万元、增值税税额为8.5万元，甲企业自己负担的其他相关税费为5万元，甲企业当年为该生产设备计提了折旧费用3万元；

已知生产设备的折旧期限为10年，企业确定的残值率为5%。

计算应当扣除的折旧费用？

（1）该设备按规定应计提折旧=（505）（15%）10126=2.61万；

（2）甲企业当年计提折旧超过税法规定限额，纳税调增额=3-2.61=0.39万,五、资产的税务处理,

（二）生产性生物资产（了解即可）1、包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等2、折旧年限

（1）林木类：

10年

（2）畜类：

3年,五、资产的税务处理,（三）无形资产以摊销方式扣除下列无形资产不得计算摊销扣除：

（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

（2）自创商誉；

（3）与经营活动无关的无形资产；

（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

【注意】摊销年限不得低于10年。

外购商誉在整体转让或清算时，准予扣除,五、资产的税务处理,（四）长期待摊费用下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的准予扣除：

（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

（2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

（3）固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

【注意】修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

修理后固定资产的使用年限延长2年以上，才属于大修理支出。

五、资产的税务处理,（五）投资资产（了解）企业对外投资期间，投资资产的成本不得扣除。

企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

（六）存货（了解）使用或销售存货时，成本可按规定准予扣除。

成本计算方法，可以在“先进先出法、加权平均法、个别计价法”中选用一种。

计价方法一经选用，不得随意变更。

五、资产的税务处理,（七）资产损失（了解）企业当年发生的资产损失，如坏账损失、贷款损失等，可按规定当年申报扣除。

以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定进行专项申报扣除，