第五税收筹划课本课件PPT文档格式.ppt

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,2022/10/20,9/476,税收筹划与骗税骗税是采取弄虚作假和欺骗手段,将本来没有发生的应退税行为虚构发生了退税业务或产生了退税行为,以骗税国家出口退税款。

税收筹划与避税避税是纳税人在熟知税法及其规章制度的基础上,在不触犯税收法律的前提下,通过对筹资活动、投资活动、经营活动等一系列涉税行为的安排,达到规避或减轻税负的活动。

2022/10/20,10/476,1.2税收筹划产生的原因,1.税收制度因素（各国税收制度的不同、各国税收制度的弹性）2.国家间税收管辖权的差别3.自我利益驱动机制4.货币所具有的时间价值性,2022/10/20,11/476,1.税收制度因素,各国税收制度的不同为国际间税收筹划提供空间1.税种的差异2.税基的差异3.税率的差异4.税收优惠上的差异,2022/10/20,12/476,各国税收制度的弹性纳税人身份的可转换性案例11王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服装加工的企业,他们可以通过不同的企业组织形式选择而改变企业纳税人的身份,在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。

如果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成为企业所得税的纳税人；

如果三人选择合伙企业的形式,则该企业成为个人所得税的纳税人。

2022/10/20,13/476,计税依据金额上的可调整性案例12某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修,已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定这次的维修费用预算为2500万元左右。

如果把维修费用支出控制在2500万元以下,则其维修支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳税所得额；

如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。

一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。

两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影响.,2022/10/20,14/476,税率上的差异性案例13杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预计在50万元左右。

在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：

调入报社；

兼职专栏作家；

自由撰稿人。

三种合作方式的税负比较如下：

第一,调入报社。

在这种合作方式下,其收入属于工资、薪金所得,应适用545的九级超额累进税率。

杨先生的年收入预计在50万元左右,则月收入为4万元左右,预计适用税率为2530。

2022/10/20,15/476,第二,兼职专栏作家。

在这种合作方式下,其收入属于劳务报酬所得,如果按月平均支付,预计其适用税率为30。

第三,自由撰稿人。

在这种合作方式下,其收入属于稿酬所得,预计适用税率为20,并可享受减征30的税收优惠,则其实际适用税率为14。

如果仅从税负的角度考虑,则杨先生采取自由撰稿人的身份其收入所适用的税率最低,应纳税额最少,税负最低。

2022/10/20,16/476,税收优惠案例14某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供选择：

一是购买一套普通设备,价款2000万元；

二是购买一种节能设备,价款2300万元,并比普通设备相比每年可节能20万元,该项设备的预计使用年限为10年。

则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税率为25%）：

购买普通设备：

支出2000万元；

折旧抵税：

200025%=500（万元）;

购买普通设备净支出：

20005001500（万元）,2022/10/20,17/476,购买节能设备：

支出2300万元；

230025385（万元）投资额抵税：

230010230（万元）每年节能20万元,10年共计节能：

200万元节能净收益：

200（125）150（万元）购买节能设备的净支出：

23003852301501345（万元）购买节能设备比购买普通设备节约支出：

15001345155（万元）因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠政策。

2022/10/20,18/476,4.货币所具有的时间价值性,货币的时间价值是在没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率。

由于货币时间价值，使纳税人产生了递延纳税的需求。

2022/10/20,19/476,1.3税收筹划的种类,按节税的基本原理进行分类,税收筹划可分为绝对节税和相对节税。

按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划和跨国税收筹划。

按经营生产经营过程进行分类,税收筹划可分为企业投资决策中的税收筹划、企业生产经营过程中的税收筹划、企业成本核算中的税收筹划和企业成果分配中的税收筹划。

按税种分类,税收筹划可分为增值税筹划、消费税筹划、营业税筹划、企业所得税筹划、个人所得税筹划及其他税种筹划等。

2022/10/20,20/476,绝对节税:

（直接节税与间接节税）直接节税:

是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。

在进行方案的比较时,要考虑到是不同方案下的净节税额,因为由于筹划方案可能会使某些税种的应纳税额减少,但同时也可能会使某些税种的应纳税额增加等。

2022/10/20,21/476,按筹划区域进行分类1.国内税收筹划2.跨国税收筹划按企业经营过程进行分类1.投资决策中的税收筹划2.生产经营过程中的税收筹划3.企业成本核算中的税收筹划4.企业成果分配中的税收筹划,2022/10/20,22/476,按税种进行分类1.增值税税收筹划2.营业税税收筹划3.企业所得税税收筹划-,2022/10/20,23/476,1.4税收筹划的原则和步骤,税收筹划的原则：

法律原则

（1）不违法原则

（2）规范性原则财务原则

（1）财务利益最大化

（2）稳健性（3）综合性经济原则

（1）便利性

（2）节约性,2022/10/20,24/476,案例16财务利益最大化2008年,建华公司计划筹资1000万元用于一项新产品的生产,制定了甲、乙、丙三个方案。

假设三个方案公司的资本结构（长期负债与权益资本比例）分别为0:

100；

20:

80；

60:

38。

三个方案的利率都是10%,企业所得税税率均为25%。

企业息税前利润预计为300万元,则企业为达到节税的目的,应选择何种方案呢？

2022/10/20,25/476,税收筹划的步骤：

熟练把握有关法律规定

（1）具备必要的法律知识

（2）了解主管部门对筹划行为“合法”的界定了解纳税人的情况和筹划要求签订筹划合同制定税收筹划方案并实施,2022/10/20,26/476,1.5税收筹划的意义及应注意的问题,税收筹划的意义：

维护纳税人的合法权利促进纳税人依法纳税促进税制的不断完善促进国家税收政策目标的实现,2022/10/20,27/476,税收筹划应注意的问题：

综合考虑交易各方的税收影响税收仅仅是众多经营成本中的一种关注税收法律的变化正视税收筹划的风险性,第二章税收筹划方法,2022/10/20,29/476,案例导入某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。

每套消费品由下列产品组成：

化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；

一瓶摩丝8元；

化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。

化妆品消费税税率为30%。

上述价格均不含税。

按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。

若考虑包装方式，有无更节税的方案？

2022/10/20,30/476,2.1纳税人的税收筹划,纳税人代扣代缴义务人名义纳税人和实际纳税人纳税人筹划的一般原理:

纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。

纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。

（附:

货物和劳务税纳税人比较）,2022/10/20,31/476,2.2计税依据的筹划,计税依据增值税的计税依据营业税的计税依据消费税的计税依据企业所得税的计税依据,2022/10/20,32/476,计税依据的筹划原理,计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。

在税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。

大部分税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。

因此，如果能够控制计税依据，也就控制了应纳税额。

即应纳税额的控制是通过计税依据的控制来实现的，这就是计税依据的筹划原理。

2022/10/20,33/476,计税依据是影响税收负担的直接因素，每种税对计税依据的规定都存在一定差异，所以对计税依据进行筹划，必须考虑不同的税种和税法要求来展开。

计税依据的筹划一般从以下三个方面切入：

一是实现税基的最小化，二是控制和安排税基的实现时间，三是合理分解税基。

控制和安排税制的实现时间推迟实现均稀实现提前实现合理分解税基,计税依据筹划方法,2022/10/20,34/476,税基最小化案例2-4卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9000万元，各项代收款项2500万元（包括水电初装费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入125万元（按代收款项的5%计算）。

对于卓达房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款”处理。

2022/10/20,35/476,2.3税率的筹划,税率比例税率累进税率定额税率税率筹划的原理:

在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系。

即降低税率就等于降低了税收负担，这就是税率筹划的原理。

一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多；

但是，税率低，不能保证税后利润一定实现最大化。

各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；

即使是同一税种，适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率，从而达到降低税收负担的的目的。

2022/10/20,36/476,2.4税收优惠筹划,税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款。

税收优惠政策是一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收优惠政策，依法节税。

税收优惠政策的形式：

免税、减税、免征额、起征点、退税、优惠税率、税收抵免。

2022/10/20,37/476,优惠政策的筹划原理与方法:

优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中，在一些情况下还表现在创造条件去享受优惠政策，获得税收负担的降低。

2022/10/20,38/476,2.5其他税收筹划方法,会计政策筹划