CPA税法消费税知识点汇总.docx

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CPA税法消费税知识点汇总

我国消费税的特点

（一）征收围具有选择性

（二）征税环节具有单一性

（三）平均税率水平比较高且税负差异大

（四）征收法具有灵活性

纳税环节差异

第一节纳税义务人与征税围

【知识点1】纳税义务人

一、纳税义务人一般规定

在我国境生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。

二、纳税义务人特殊规定

1.批发卷烟的单位；

2.零售金银首饰、钻及钻饰品的单位和个人。

【知识点2】单一环节缴纳消费税

一、单一纳税环节

应税消费品

纳税环节次数

征税环节

金银首饰、钻及钻饰品

单环节纳税

零售环节纳，其他环节不纳

卷烟

双环节纳税

生产、委托加工、进口+批发环节

其他应税消费品

单环节纳税

生产、委托加工、进口纳，其他环节不纳

二、生产环节征收消费税的说明

1.一般：

生产销售、生产自用

2.视为生产行为：

（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；

（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

三、委托加工应税消费品

由委托提供原材料和主要材料，受托只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，属于委托加工应税消费品。

由受托提供原材料或其他情形的按照自制产品征税。

委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其委托加工环节缴纳的消费税款可以扣除。

四、进口应税消费品——由海关代征

五、零售环节

只在零售环节征收消费税的有：

金银首饰、钻及钻饰品，具体要求：

要素

规定

注释

征税围

金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰

不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰

税率

5%

对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，分别核算销售额。

凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税（5%）

计税依据一般规定

不含增值税的销售额

含税销售额÷（1＋17%）

【知识点3】双纳税环节缴纳消费税

1.正常缴纳消费税：

生产、委托加工、进口环节

2.加征消费税——批发环节：

只有卷烟在批发环节加征消费税

要素

规定

纳税人

在中华人民国境从事卷烟批发业务的单位和个人。

（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税

（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税

计税依据

批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）和销售量征收消费税——复合计税

税额计算

应纳消费税=销售额（不含增值税）×11%+销售数量×250元/箱

（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税

（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款

纳税地点

卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税

第二节税目与税率

【知识点1】消费税税目

税目（15个）

税率

解释

一、烟

1.每标准箱150元，每条0.6元，每支0.003元。

（每箱=250条，每标准条200支）

2.甲类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的。

1.卷烟

（1）甲类卷烟

56%加0.003元/支（生产环节）

（2）乙类卷烟

36%加0.003元/支（生产环节）

（3）批发环节

11%加0.005元/支

2.雪茄烟

36%

3.烟丝

30%

二、酒

1.酒精不再征收消费税。

2.甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）≥3000元（含3000元，不含增值税）；乙类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）<3000元。

3.包装物押金不包括重复使用的塑料转箱的押金。

（一个包括，一个不包括）

4.果啤属于啤酒，按啤酒征收消费税。

5.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。

6.葡萄酒，属于“其他酒”子目。

7.配制酒的子类目和税率适用：

（1）以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有相关部门批准的国食健字或卫食健字文号并且酒精度≤38度的配制酒；

（2）以发酵酒为酒基，酒精度≤20度的配制酒；

前两类，按“其他酒”10%适用税率征收消费税。

（3）其他配制酒，按“白酒”适用20%税率加0.5元/500克（或500毫升）征收消费税。

1.白酒

20%加0.5元/500克（或500毫升）

2.黄酒

240元/吨

3.啤酒

（1）甲类啤酒

250元/吨

（2）乙类啤酒

220元/吨

4.其他酒

10%

三、高档化妆品

15%

1.自2016年10月1日起，取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”，包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品，即生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。

2.不包括：

舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。

3.出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

四、贵重首饰及珠宝玉

1.金银首饰、铂金首饰和钻及钻饰品

5%（零售环节纳税）

2.其他贵重首饰和珠宝玉

10%（生产、进口、委托加工提货环节纳税）

五、鞭炮、焰火

15%

鞭炮焰火中不包括：

体育上用的发令纸、鞭炮药引线。

六、成品油

航空煤油暂缓征收；变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征收消费税。

1.汽油

1.52元/升

2.柴油

1.20元/升

3.航空煤油

1.20元/升

4.脑油

1.52元/升

5.溶剂油

1.52元/升

6.润滑油

1.52元/升

7.燃料油

1.20元/升

七、小汽车

包括：

（1）用于各类乘用车（最多9座）、中轻型商用客车（10－23座）；

（2）改装车：

排量小于1.5（含）的乘用车底盘改装、改制的属于乘用车。

不包括：

（1）电动汽车不属于本税目征收围；

（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。

1.乘用车

（1）气缸容量在1.0（含1.0）升以下的

1%

（2）1.0以上至1.5（含1.5）升

3%

（3）1.5以上至2.0（含2.0）升

5%

（4）2.0以上至2.5（含2.5）升

9%

（5）2.5以上至3.0（含1.5）升

12%

（6）3.0以上至4.0（含4.0）升

25%

（7）4.0升以上

40%

2.中轻型商用客车（含驾驶员座位在的座位数≤23座）

5%

八、摩托车

包括2轮和3轮

不包括：

（1）最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。

（2）气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。

1.气缸容量在250毫升（只这一个容量）

3%

2.气缸容量在250毫升的以上的

10%

九、高尔夫球及球具

10%

包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。

高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收围。

十、高档手表

20%

高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。

十一、游艇

10%

长度大于8米小于90米，主要用于水上运动和休闲娱乐等非营利活动的各类机动艇。

十二、木制一次性筷子

5%

十三、实木地板

5%

十四、电池

4%

包括：

原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池、铅蓄电池和其他电池。

对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。

十五、涂料

4%

【知识点2】税率

一、比例税率：

适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；

二、定额税率：

只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。

啤酒

单位税额

说明

①每吨出厂价格在3000元以上的

250元/吨

出厂价含包装物及包装物押金,包装物押金不包括重复使用的塑料转箱的押金

②每吨出厂价格不足3000元的

220元/吨

③娱乐业和饮食业自制的

250元/吨

——

三、白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。

应税消费品

环节

定额税率

比例税率

卷烟

生产、委托加工、进口

150元/箱

0.6元/条

0.003元/支

56%（每条价格≥70元）

36%（每条价格<70元）

批发

1元/条250元/箱

11%（2015-5-10起）

白酒

生产、委托加工、进口

每斤0.5元

20%

四、从高适用税率征收消费税，有两种情况：

1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；

2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。

第三节计税依据

【知识点1】销售额的确定

三种计税法

计税公式

从价定率计税

应纳税额＝销售额×比例税率

从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）

应纳税额＝销售数量×单位税额

复合计税（白酒、卷烟）

应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额

一、销售额的一般规定

（一）销售额：

纳税人销售应税消费品向购买收取的全部价款和价外费用。

全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的容与增值税规定相同。

应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）

（二）包装物

1.包装物连同产品销售——包装物交消费税。

2.只是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。

但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。

3.对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。

押金种类

收取时，未逾期

逾期时

一般应税消费品的包装物押金

不缴增值税，不缴消费税

缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）

酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）

缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价）

不再缴纳增值税、消费税

啤酒、黄酒包装物押金

不缴增值税，不缴消费税

只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收）

二、销售额的特殊规定

（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。

（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。

【提示1】只有三种情况——换、投、抵。

【提示2】同时缴纳的增值税无此规定，按平均价格。

（三）酒类关联企业间关联交易消费税处理

白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取种式或以种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

（四）兼营不同税率应税消费品的税务处理

1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；

2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算）从高税率。

（五）金银首饰的特殊计税依据

计税依据具体规定

金银首饰与其他产品组成成套消费品