中级会计实务84讲第08讲固定资产的初始计量2固定资产的后续计量1.docx

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中级会计实务84讲第08讲固定资产的初始计量2固定资产的后续计量1

第一节　固定资产的确认和初始计量

二、固定资产的初始计量

（二）自行建造固定资产

1.自营方式建造固定资产

企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。

基本账务处理：

（1）购入工程物资时

借：

工程物资

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：

银行存款等

【提示】若购入工程物资用于不动产在建工程

借：

工程物资

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　　　——待抵扣进项税额

　贷：

银行存款等

（2）领用工程物资时

借：

在建工程

　贷：

工程物资

（3）支付其他工程费用时

借：

在建工程

　贷：

银行存款

（4）确认并支付工程人员工资及福利时

借：

在建工程

　贷：

应付职工薪酬

借：

应付职工薪酬

　贷：

银行存款等

（5）领用本企业产品时

借：

在建工程

　贷：

库存商品（成本价）

（6）领用本企业外购的材料时

借：

在建工程

　贷：

原材料（成本价）

（7）工程完工时

借：

固定资产

　贷：

在建工程

【提示】与建造不动产相关增值税的内容总结如下表：

不动产领用

工程物资

原材料

自产产品

会计

处理

进项税额分年抵扣

进项税额分年抵扣

无税务处理

购入时

借：

工程物资

　　应交税费——应交增值税（进项税额）（进项税额×60%）

　　　　　　——待抵扣进项税额（进项税额×40%）

　贷：

银行存款等

购入后第13个月

借：

应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：

应交税费——待抵扣进项税额（进项税额×40%）

购入时

借：

原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：

银行存款

领用时

借：

在建工程

　贷：

原材料

借：

应交税费——待抵扣进项税额（原抵扣进项税额×40%）

　贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

领用时

借：

在建工程

贷：

库存商品

领用时

借：

在建工程

　贷：

工程物资

领用后第13个月

借：

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

应交税费——待抵扣进项税额（原抵扣进项税额×40%）

无税务处理

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1005062021

【例题•多选题】下列应计入自行建造固定资产成本的有（　　）。

（2017年）

A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用

B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金

C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用

D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本

【答案】ACD

【解析】选项B，为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得土地使用权应确认为无形资产，不计入固定资产成本；选项C涉及借款费用的内容，在本阶段复习时可简单记忆。

【例题•判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，企业应当根据暂估价值与竣工决算价值的差额调整原已计提的折旧金额。

（　　）（2014年）

【答案】×

【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整固定资产的入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

2.出包工程建造固定资产

企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

入账价值=建筑工程支出＋安装工程支出＋分摊的待摊支出

待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）×100%

某工程应分配的待摊支出=（某工程的建筑工程支出+某工程的安装工程支出）×待摊支出分配率

【例题•计算分析题】甲公司是一家化工企业，为增值税一般纳税人，2019年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却塔以及安装生产设备等3个单项工程。

2019年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。

根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为600万元，建造冷却塔的价款为400万元，安装生产设备需支付安装费用50万元。

建造期间发生的有关事项如下：

（1）2019年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款100万元，其中厂房60万元，冷却塔40万元。

（2）2019年8月2日，建造厂房和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算550万元（含税，增值税税率为10%），其中厂房330万元，冷却塔220万元。

甲公司取得乙公司开具的增值税专用发票注明的增值税税额50万元，其中，厂房为30万元，冷却塔20万元，甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。

（3）2019年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计450万元，增值税进项税额为72万元，已用银行存款付讫。

（4）2020年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算550万元（含税），其中，厂房330万元，冷却塔220万元。

甲公司取得乙公司开具的增值税专用发票注明的增值税税额50万元，其中，厂房为30万元，冷却塔20万元，款项已通过银行转账支付。

（5）2020年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。

（6）2020年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算，取得增值税专用发票注明的价款为50万元，增值税税额为5万元，款项已通过银行转账支付。

（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费取得增值税专用发票注明的价款为30万元，增值税税额为1.8万元，以上款项已用银行存款转账支付。

（8）2020年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。

（9）其他资料：

不考虑除增值税以外的其他相关税费。

要求：

根据上述资料编制甲公司相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）2019年2月10日，预付备料款

借：

预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

（2）2019年8月2日，办理工程价款结算

借：

在建工程——建筑工程——厂房　　　　　　　　300

　　　　　　——冷却塔　　　　　　　200

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　30（50×60%）

　　　　　　——待抵扣进项税额　　　　　　　　　　20（50×40%）

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　450

　　　预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

（3）2019年10月8日，购入设备

借：

工程物资——××设备　　　　　　　　　　　　450

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　72

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　522

（4）2020年3月10日，办理建筑工程价款结算

借：

在建工程——建筑工程——厂房　　　　　　　　300

　　　　　　　　　　　　——冷却塔　　　　　　　200

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　30（50×60%）

　　　　　　——待抵扣进项税额　　　　　　　　　　20（50×40%）

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　550

（5）2020年4月1日，将设备交乙公司安装

借：

在建工程——安装工程——××设备　　　　　　450

　贷：

工程物资——××设备　　　　　　　　　　　　450

（6）2020年5月10日，办理安装工程价款结算

借：

在建工程——安装工程——××设备　　　　　　　50

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　5

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费

借：

在建工程——待摊支出　　　　　　　　　　　　　30

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　1.8

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　31.8

（8）结转固定资产

①计算分摊待摊支出

待摊支出分配率=30÷（600+400+450+50）×100%=2%

厂房应分配的待摊支出=600×2%=12（万元）

冷却塔应分配的待摊支出=400×2%=8（万元）

安装工程应分配的待摊支出=（450+50）×2%=10（万元）

借：

在建工程——建筑工程——厂房　　　　　　　　　12

　　　　　　　　　　　　——冷却塔　　　　　　　　8

　　　　　　——安装工程——××设备　　　　　　　10

　贷：

在建工程——待摊支出　　　　　　　　　　　　　30

同时：

借：

应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　　　　0.48（1.8×20/30×40%）

　贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　0.48

②计算完工固定资产的成本

厂房的成本=600+12=612（万元）

冷却塔的成本=400+8=408（万元）

生产设备的成本=（450+50）+10=510（万元）

借：

固定资产——厂房　　　　　　　　　　　　　　612

　　　　　　——冷却塔　　　　　　　　　　　　　408

　　　　　　——××设备　　　　　　　　　　　　510

　贷：

在建工程——建筑工程——厂房　　　　　　　　612

　　　　　　　　　　　　　——冷却塔　　　　　　　408

　　　　　　　——安装工程——××设备　　　　　　510

【手写版】

分配率=待分金额/分配标准之和

（三）租入固定资产

如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的主要风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。

在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的主要风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险。

【提示】实质上转移了与资产所有权有关的主要风险和报酬应认定为融资租赁。

【例题•判断题】一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的主要风险和报酬实质上转移给承租人而定。

（　　）

【答案】√

【解析】融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的主要风险和报酬的租赁。

【随堂例题1】2×15年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。

租赁合同规定：

租赁期开始日为2×15年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200000元，第3年年末再支付租金70000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。

假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑增值税等相关税费。

【答案】甲公司的账务处理如下：

（1）2×15年1月1日，预付租金

借：

预付账款——乙租赁公司　　　　　　　　　200000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　200000

（2）2×15年12月31日，确认本年租金费用

借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　90000

　贷：

预付账款——乙租赁公司　　　　　　　　　　90000

【提示】确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为

90000元。

（3）2×16年12月31日，确认本年租金费用

借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　90000

　贷：

预付账款——乙租赁公司　　　　　　　　　　90000

（4）2×17年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用

借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　90000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　70000

　　　预付账款——乙租赁公司　　　　　　　　　　20000