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三是有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因三是有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。

和判断企业的财务前景提供信息。

4二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，按照现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。

整为收付实现制下的现金流量信息。

现金：

库存现金、银行存款、其他货币资金。

现金等价物期限短流动性高易于转换为已现金等价物期限短流动性高易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的投资。

知金额的现金价值变动风险很小的投资。

5三、现金流量的分类三、现金流量的分类1.经营活动现金流量。

经营活动是指企业投资活动经营活动现金流量。

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

和筹资活动以外的所有交易和事项。

2.投资活动现金流量。

投资活动是指企业长期资产投资活动现金流量。

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

活动。

3.筹资活动现金流量。

筹资活动是指导致企业资本筹资活动现金流量。

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

及债务规模和构成发生变化的活动。

6经营活动经营活动现金现金流量流量现金流入现金流入现金流出现金流出1.1.销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金2.2.收到的税费返还收到的税费返还3.3.收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金1.1.购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金2.2.支付给职工及为职工支付的现金支付给职工及为职工支付的现金3.3.支付的各项税费支付的各项税费4.4.支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。

对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再放、同业拆借等。

对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。

对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销保险业务等。

对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。

证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。

7投资活动投资活动现金现金流量流量现金流入现金流入现金流出现金流出1.1.收回投资收到的现金收回投资收到的现金2.2.取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金3.3.处置固定资产、无形资产和其他处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额长期资产收回的现金净额4.4.处置子公司及其他营业单位收到处置子公司及其他营业单位收到的现金净额的现金净额5.5.收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金1.1.购建固定资产、无形资产和其他长期资购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金产支付的现金2.2.投资支付的现金投资支付的现金3.3.取得子公司及其他营业单位支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额净额4.4.支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

金等价物范围内的投资及其处置活动。

8现金流入现金流入现金流出现金流出1.1.吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金2.2.取得借款收到的现金取得借款收到的现金3.3.收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金1.1.偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金2.2.分配股利、利润或偿付利息支付分配股利、利润或偿付利息支付的现金的现金3.3.支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金投资活动投资活动现金现金流量流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

成发生变化的活动。

9四、现金流量表的编制方法及程序四、现金流量表的编制方法及程序

（一）直接法与间接法

（一）直接法与间接法列报经营活动现金流量的方法有两种：

一是直接法，列报经营活动现金流量的方法有两种：

一是直接法，一是间接法。

这两种方法通常也称为编制现金流量表的一是间接法。

这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。

方法。

所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。

在直接法下，直接反映企业经营活动产生的现金流量。

在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

现金流量。

10所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。

由于净利润是按照权责发生制原则确产生的现金流量。

由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。

剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。

11净利润净利润+使净利润减少但不影响经营活动现金流量的项使净利润减少但不影响经营活动现金流量的项目目-使净利润增加但不影响经营活动现金流量的项使净利润增加但不影响经营活动现金流量的项目目+使经营活动现金流量增加但不影响净利润的项使经营活动现金流量增加但不影响净利润的项目目-使经营活动现金流量减少但不影响净利润的项使经营活动现金流量减少但不影响净利润的项目目经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额间接法与直接法的区别12调整调整项目为项目为:

（11）资产减值准备）资产减值准备（22）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧（33）无形资产摊销）无形资产摊销（44）长期待摊费用摊销）长期待摊费用摊销（55）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（66）固定资产报废损失）固定资产报废损失（7（7）公允价值变动损失）公允价值变动损失（88）财务费用（属于投资活动或筹资活动的财务费用调增）财务费用（属于投资活动或筹资活动的财务费用调增，与经营活动有关的财务费用不调整），与经营活动有关的财务费用不调整）（99）投资损失）投资损失（1010）递延所得税资产减少）递延所得税资产减少（1111）递延所得税负债增加）递延所得税负债增加（1212）存货的减少）存货的减少（1313）经营性应收项目的减少）经营性应收项目的减少（1414）经营性应付项目的增加）经营性应付项目的增加13

（二）现金流量表的编制程序

（二）现金流量表的编制程序现金流量表的编制程序常见的有：

现金流量表的编制程序常见的有：

工作底稿法：

以工作底稿为手段，以利润表和资产负工作底稿法：

以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。

而编制出现金流量表。

“T”形账户法：

就是以“形账户法：

就是以“T”形账户为手段，以利润表形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。

分录，从而编制出现金流量表。

分析填列法：

直接根据资产负债表、利润表和有关会分析填列法：

直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账户的记录，分析计算出现金流量表各项目的金计科目明细账户的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

额，并据以编制现金流量表的一种方法。

14第二节现金流量表编制第二节现金流量表编制现金流量表的项目主要有：

经营活动产生的现金流量现金流量表的项目主要有：

经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金及现金等价物的影响、现金及现金等、汇率变动对现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额等项目。

价物净增加额、期末现金及现金等价物余额等项目。

现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：

一取得：

（1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；

（2）调整法：

根据本期发生的全部经济业务，通过）调整法：

根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。

流量表。

15一、销售商品、提供劳务收到的现金一、销售商品、提供劳务收到的现金本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：

本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品：

本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。

售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。

企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收票本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。

“其他业务收入”科目的记录分析填列。

16某企业本年：

某企业本