初级会计实务“营改增”专题政策解读和应对策略黄倩PPT课件下载推荐.ppt

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,货劳税征税范围的划分,商品,销售货物,转让无形资产,销售不动产,劳务,加工业,修理修配业,建筑业,交通运输业,金融保险业,文化体育业,娱乐业,邮电通信业,服务业,烟,酒及酒精,化妆品,鞭炮焰火,贵重首饰及珠宝玉石,成品油,汽车轮胎,摩托车,小汽车,高尔夫球及球具,高档手表,游艇,木制一次性筷子,实木地板,增值税,营业税,消费税,我国货物与劳务税格局,“营改增”的改革背景,1994年确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。

增值税与营业税是我国两大主体税种。

2012年，我国增值税和营业税合计征收约4.2万亿，占总税收的比例超过四成。

营业税以交易额征税，抑制市场交易规模，且存在重复征税弊端，目前世界仅有很少国家采纳。

增值税以增值额征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，从1954年首次使用，到目前已有170个国家和地区实行。

根据相关数据测算，目前增值税覆盖了国民经济60%的领域，其余由营业税覆盖。

增值税由国税局征管，收入按75：

25在中央与地方之间分配；

营业税由地税局征管，除少部分行业集中缴纳归中央外，其余全部归属地方收入，并占整个地方税收收入的三分之一。

增值税与营业税,当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。

按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；

有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；

有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；

有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

为什么要将征收营业税的行业改征增值税？

举个简单的例子，甲厂生产的商品由两个部件组成，售价为100元，营业税税率为5%，它的税负本应该为5元。

但如果在实际生产中，该商品的两个部件分别由乙厂和丙厂生产，售价分别为40元和30元，那么甲厂在购进这两个部件时，乙厂和丙厂就分别缴纳过2元和1.5元的营业税，而甲厂最终以100元的价格销售它的商品时，还需再缴纳5元营业税。

那么，这种商品的实际税负就为8.5元，实际税率为8.5%，远高于5%的法定税率，这就是营业税带来的重复征税的结果。

如果增值税的税率也定为5%，乙厂和丙厂在出售部件时，分别会被课以2元和1.5元的增值税，甲厂在购买这两个部件的时候，同时也会索要标明了产品价格和税额的增值税发票，当甲厂再以100元的价格出售商品时，它缴纳的增值税可以用乙厂和丙厂开具的增值税发票进行抵扣，只需对商品在这一环节所增值的部分纳税。

在增值税制度下，甲厂需缴纳的税仅为1.5元（100元5%-2元-1.5元）。

例：

甲公司将一台设备租给乙公司收取租金100万元，乙再将此设备转租给丙公司收取租金120万元。

现行税制中此例中甲、乙公司要缴纳的营业税是多少？

甲方应缴纳的营业税=1005%=5万元乙方要缴纳的营业税1205%=6万元此项交易下甲乙双方共需缴纳营业税11万元税改后甲、乙公司要缴纳的增值税是多少？

甲方应缴纳的增值税=100/1.17*17%=14.53万元乙方应缴纳的增值税=（120-100）/1.17*17%=2.9万元此项交易下甲乙双方共需缴纳增值税17.44万元事实上甲公司在购进设备时还可抵扣17%的进项税,“营改增”扩围路线,部分行业部分地区,第一阶段,第三阶段,根本动力,根本动力,第二阶段,部分行业全国范围,所有行业全国范围,“营改增”政策解读和应对策略,目录,一、近期营改增进程二、如何从四个角度认识增值税的本质三、营业税改征增值税试点实施办法解读,一、近期营改增进程,我国从2012年1月1日开始营改增，按照先易后难的原则，经过4年经验积累，已在2016年5月1日全面完成营改增，将房地产业、建筑业、金融业和生活服务业纳入增值税范围，营业税退出历史舞台。

（一）本次营改增的四个特点,难度最大：

我国成为第1个将金融业纳入增值税的国家，没有先例；

房地产作为投资品，抵扣难度大；

建筑业施工地点分散，管理难度大；

生活服务业企业规模小，管理水平低。

涉及面最广：

本次营改增涉及的税额占整个营改增前营业税的80%。

时间最仓促：

3月中旬宣布，5月1日实施。

决心最大：

人大会上承诺，总理亲自督办。

（二）本次营改增对企业的影响,对企业影响深远营改增后，从营业税的价内税改为增值税的价外税，业绩考核、财务管理模式有变化；

增值税强调“以票控税”，税务风险增加，要求提高企业管理水平；

为了增加进项税额抵扣，税收筹划、经营模式发生很大变化。

（三）本次营改增对社会的影响,对社会产生重大影响：

税负减轻多余5000亿元；

促进社会分工，提高社会效率；

有利于促进供给侧改革。

居于目前形势，国务院强调：

绝不增加行业税负！

后面许多税法条款有体现。

二、如何从四个角度认识增值税的本质,增值税是就货物（生产销售货物和进口货物）或应税劳务（加工劳务和修理修配劳务）的增值部分增收的一种税。

财税2016第36号指出：

在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

下面从四个角度理解增值税：

1.增值税就增值部分交税，故称为增值税,增值税就增值部分交税，不增值就不交税。

例1甲公司于2016年5月1日购入木材作为原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为17万元，货款已用银行存款付清，材料已验收入库，则甲公司账务处理如下：

借：

原材料100应交税费应交增值税（进项税额）17（代垫）贷：

银行存款117例1续5月10日，甲公司将100万元木材加工成产品对外销售，取得不含税销售额为200万元，增值税税额为34万元，款项已收，则甲公司账务处理如下：

银行存款234贷：

主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额）34（代收）应交增值税=木材增值额增值税率（产品售价200购进成本100）增值税税率17%=增值额10017%=17（万元）,【启示1】为什么增值税会成为国际上主流税种？

在产品税下，如果只办一个钢铁厂，设置采矿车间、炼铁车间、炼钢车间是最有利的，但不利于社会分工（营业税同理）。

1993年我国征收产品税，税率为5%；

1994年征收增值税。

产品税造成重复征收，增值税不会重复征收。

演示如下：

【启示2】营改增的必要性及带来的深刻影响,人类发展史就是社会分工史；

社会分工越细，劳动效率就越高；

营业税不利于社会分工，不利于提高劳动生产率，必须改；

实行增值税有利于促进社会分工，从而提高劳动生产率。

【启示3】增值税税率的确定及税率未来的走向预测,为何增值税的主税率确认为17%？

这是利益博弈的结果。

随着国民经济发展，增值税的税基不断扩大；

同时随着简政放权的改革，由“大政府小民间”向“小政府大民间”的转变，未来增值税的税率将有所下降。

【问题】增值税税率11%、6%、0%是如何确定的？

为什么征收率为3%、5%？

2、增值税属于价外税,增值税属于价外税，企业与国家就是代收代垫的关系，企业按照负债核算增值税。

接上例：

应交增值税=代收款34-代垫款17=17万元。

【启示1】税收分为两种：

价内税和价外税，价内税和价外税的最终负担人是谁？

价内税作为费用核算，价内税的最终负担人是企业；

价外税作为负债核算，价外税的最终负担人是最终消费者。

税负能转移出去是最好的，由此，住宅商品房与物业商品房对营改增的感受是不同的。

【启示2】为什么有进项税额转出？

如果管理不善，木材被偷、毁损，无法销售，没有对应的销项税额，企业原来代垫资金国家不承认，进项税额就应转出（但自然灾害不可抗力除外）；

如果原购进的货物改变用途，用于免税项目，不能产生相应的销项税额，进项税额应该转出。

【启示3】从财务管理角度思考增值税：

加快周转速度，控制经营风险,进项税额是企业代垫资金，一定要加快货物的销售，才能把代垫资金收回来；

收回了代垫资金，才能降低经营风险。

3、从技术角度看，如何把增值税收上来,应交增值税=当期销项税额当期进项税额接上例，应交增值税=当期销项税额34当期进项税额17=17（万元）,增值税管理的核心，是准确确定当期销项税额和当期进项税额。

早年发生严重的偷税违法案件，导致金税工程建设。

“互联网+税务”对金税工程有深刻影响。

【启示2】营改增后一般纳税人税收筹划的关键是什么？

【启示1】如何进行增值税的征收管理？

为什么需要搞金税工程？

增值税税收筹划的关键是尽量增加进项税额,4、增值税的理论基础,经济学著名公式：

商品价值=C+V+M，其中：

C表示的是生产资料价值，V表示的是劳动力的价值，M表示的是剩余价值。

因此，规范的增值税就是对“V+M”（即增值额）征收增值税。

【启示1】根据上述原理不能抵扣的部分包括：

（1）本企业的职工薪酬；

（2）个人消费、集体福利；

（3）本企业的税金；

（4）毛利；

（5）政府规费。

【启示2】固定资产（动产）如何抵扣？

为什么？

增值税按照固定资产（动产）的抵扣方法分为以下三类：

（1）不允许固定资产抵扣（生产型增值税）；

（2）固定资产按照折旧逐步抵扣（收入型增值税）；

（3）允许固定资产一次性抵扣（消费型增值税）。

2009年，深陷金融危机的上一届政府，启动了生产型增值税变为消费型增值税的改革，即：

允许固定资产一次性抵扣进项税额，目的是促进企业投资拉动经济。

【启示3】固定资产（不动产）能否抵扣？

如果可以，能否一次抵扣？

取得不动产属于C，应该抵扣；

但因为一次抵扣金额巨大，财政无法承受，分2年抵扣，第1年抵扣60%（当月），第2年抵扣40%（第13个月）。

【启示4】本次营改增的缺陷：

不彻底！

许多C都不能抵扣，比如利息费用。

总结：

从上述四个方面理解增值税的本质，有助于帮助企业理解政策出台的法理，有助于以后做好高层次的税收筹划！

三、营业税改征增值税试点实施办法解读,第一章纳税人和扣缴义务人第二章征税范围第三章税率和征收率第四章应纳税额的计算第五章纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点第六章税收减免的处理第七章征收管理,第一章纳税人和扣缴义务人,第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

（注：

即自然人）,注意：

凡是涉及应税行为的均为纳税人,第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。

年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。

年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位（注：

是指其偶然发生增值税应税行为）和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

【讨论】政府是希望纳