《财务会计》二版03章应收及预付款项PPT资料.ppt

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应收票据一般不计提坏账准备，确实不能收回的应收票据款转入应收账款。

应收票据的期限：

按月表示、按日表示票据利息面值利率票据期限,二、应收票据的核算,财务会计（二版）,高等教育出版社,“应收票据”账户的设置与登记（P51文字说明）

（一）不带息应收票据的核算销售商品等时按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票注明的增值税额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。

商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记“应收票据”科目。

因付款人无力支付票款，收到未付票款通知书等，按票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

不带息应收票据的核算举例（P52例3-1,财务会计（二版）,高等教育出版社,

（二）带息应收票据的核算带息应收票据的账务处理类似于不带息票据，只是应在资产负债表日确认利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目。

带息应收票据的核算举例：

（P52例3-2）注：

票据利息按月计算（P53例3-3）注：

票据利息按日计算不能收回带息应收票据利息的处理,财务会计（二版）,高等教育出版社,（三）应收票据背书转让背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。

背书人对背书转让的票据承担责任。

企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“在途采购”或“原材料”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

应收票据背书转让核算举例：

（P54例3-4）,财务会计（二版）,高等教育出版社,（四）应收票据贴现指将未到期的票据背书转让给银行，从银行融入资金的行为。

贴现息=票据到期价值贴现率贴现期贴现净额=票据到期价值贴现息企业持未到期应收票据向银行贴现，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（不附有追索权）或“短期借款”科目（附有追索权）。

财务会计（二版）,高等教育出版社,贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。

申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”。

财务会计（二版）,高等教育出版社,应收票据贴现核算举例1不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况（附有追索权）不带息票据贴现核算举例：

（P54例3-5

（1）注：

票据到期价值、贴现息和贴现净额计算“短期借款-本金、利息调整”账户应用带息票据贴现核算举例：

（P55例3-5

（2）注：

票据到期价值、贴现息和贴现净额计算2.满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况（不附有追索权）票据贴现核算举例：

（P56例3-6）,第二节应收账款,财务会计（二版）,高等教育出版社,一、应收账款的确认及计价指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。

（一）应收账款的确认应收账款的确认与收入的确认密切相关。

应收账款应于收入实现时确认。

（二）应收账款的计价一般情况下，应收账款应按收入实现时买卖双方成交时的实际发生额入账，,财务会计（二版）,高等教育出版社,1、商业折扣情况下应收账款的计价商业折扣是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣。

商业折扣情况下，应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。

2、现金折扣情况下应收账款的计价现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。

现金折扣情况下，应收账款入账金额确认有：

总价法净价法,财务会计（二版）,高等教育出版社,二、应收账款的核算设置“应收账款”账户的设置（P58文字说明）

（一）无商业折扣和现金折扣的核算企业销售商品等时，按应收金额，借记“应收账款”账户，按实现的收入，贷记“主营业务收入”等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”账户；

收回应收账款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

为购货方垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户。

业务核算举例（P58例3-7）注：

垫付运费核算,财务会计（二版）,高等教育出版社,

（二）商业折扣情况下的核算商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格入账。

业务核算举例（P59例3-8）注：

主营业务收入、应交增值税（销项税额）和应收账款数额的计算,财务会计（二版）,高等教育出版社,（三）现金折扣情况下的核算企业对应收账款采用总价法入账，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账，借记“应收账款”，账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费-应交增值税（销项税额）”账户。

在折扣期内给予对方的现金折扣计入当期损益，按实际收到款项，借记“银行存款”账户，按发生的现金折扣，借记“财务费用”账户，按应收账款的账面余额，贷记“应收账款”账户。

按含税金额还是按不含税金额计算折扣，双方约定确认。

业务核算举例（P59例3-9）注：

折扣率表示、折扣额计算、总价法核算,第三节预付账款及其他应收款项,财务会计（二版）,高等教育出版社,一、预付账款

（一）预付账款的含义预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款，是企业的一项债权。

预付账款与应收账款的区别预付账款按实际发生额入账

（二）预付账款的核算“预付账款”账户设置（P61文字说明）,财务会计（二版）,高等教育出版社,企业预付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。

收到所购货物时，根据有关发票账单金额，借记“在途物资”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等账户，按应付金额，贷记“预付账款”账户。

当预付货款大于采购货物应支付金额时，按收回的多余款项，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户；

当预付货款小于采购货物应支付金额时，按补付金额借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。

业务核算举例（P61例3-10）,财务会计（二版）,高等教育出版社,二、其他应收款项

（一）应收股利指企业发生交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产等业务而应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

包括取得交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产时支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利。

按规定计算应收股利时，借记“应收股利”账户，贷记“银行存款”、“投资收益”等账户。

实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收股利”账户。

（本章举例略）,财务会计（二版）,高等教育出版社,

（二）应收利息指企业发生交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等业务应收取的利息。

包括取得交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等时支付价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息。

按规定计算应收息利时，借记“应收息利”账户，贷记“银行存款”、“投资收益”等账户。

实际收到利息时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收利息”账户。

（本章举例略）,财务会计（二版）,高等教育出版社,（三）其他应收款1、其他应收款的内容指除应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付账款、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。

包括：

应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金；

应向职工收取的各种垫付款项；

备用金存出保证金；

预付账款转入；

其他各种应收、暂付款项。

2、其他应收款的核算“其他应收款”账户设置（P62文字说明）业务核算举例（P62例3-11、例3-12）,第四节应收款项减值,财务会计（二版）,高等教育出版社,一、应收款项减值损失的确认企业在经营活动中发生应收款项，可能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。

这类无法收回的应收款项就是坏账。

由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应计提坏账准备。

财务会计（二版）,高等教育出版社,符合下列条件之一者，应确认为坏账：

因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿债务后，仍然无法收回的应收款项。

因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的应收款项。

因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回的应收款项。

因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回的应收款项。

财务会计（二版）,高等教育出版社,二、坏账损失的核算坏账的核算方法：

直接转销法备抵法。

我国现行制度规定，对于确认的坏账，企业应采用备抵法进行会计核算。

在备抵法下，企业应设置“坏账准备”账户。

坏账准备可按以下公式计算：

当期实际提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”账户的贷方余额,财务会计（二版）,高等教育出版社,企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失-计提的坏账准备”账户，贷记“坏账准备”账户。

冲减已计提的坏账准备时，借记“坏账准备”账户，贷记“资产减值损失-计提的坏账准备”账户。

发生应收款项减值时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”等账户。

已确认并转销的应收款项减值以后又收回时，借记“应收账款”等账户，贷记“坏账准备”账户，同时借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”等账户。

财务会计（二版）,高等教育出版社,企业按期估计坏账损失的方法：

（一）应收款项余额百分比法业务核算举例（P65例3-13）注：

各期坏账准备金额的计算确定

（二）账龄分析法业务核算举例（P66例3-14）注：

应收账款账龄和不同坏账率（三）销货百分比法（P66文字说明）（四）个别认定法（P67文字说明）,附：

习题与实训参考答案,财务会计（二版）,高等教育出版社,一、填空题1、商业承兑汇票、银行承兑汇票、不带息商业汇票、带息商业汇票2、月、日3、银行存款、应收票据4、应收账款5、商业折扣后的实际成交价格6、总价法、净价法、总价法7、应付账款8、坏账、坏账损失9、直接转销法、备抵法、备抵法10、应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法11、短期借款,财务会计（二版）,高等教育出版社,

（二）判断题1、2、3、4、5、6、7、8、9、10