重要内外账合并实务Word文档下载推荐.docx

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对于同一会计主体，对于同一个会计期间，对发生的经济业务，每套账做不同取舍，使用不同的会计核算方法，导致每套账的会计报表结果不一样。

一般来说：

大多数企业是两套账：

内帐和外账。

企业为什么需要两套账：

中国的税负环境太恶劣，企业若完全照章纳税，很多民营企业特别是中小企业将会有沉重负担，甚至无法生存，很多企业的原始积累都是靠偷税漏税来完成的。

企业为了减少税负，外账采取少计收入，多记成本费用等的方法来进行会计核算；

但是对企业企业管理者，需要财务数据放映企业全面真实的情况，才能够利用财务数据对企业进行管理。

因此，企业编制两套账。

（1）内账目标：

内账的目标是放映实际情况，因此，核算的重点是实质，不是形式。

例如：

业务员请人洗脚，没有发票，写一张纸条经过审批就可以入账；

例如送人一个红包，写一张纸条经过审批就可以入账。

（2）外账目标：

符合税法的要求，重点是发票。

（3）两套账的程序：

先从内账入手，将内账的凭证经过增减、变换后为外账凭证。

复印：

对于正常的业务，如收入、成本、费用是有发票的凭证进行复印，原件作为外账的记账凭证，复印件作为内账的记账凭证。

减少：

对不符合税法要求的凭证，如不开票收入，没有发票的成本费用，只在内账核算，不在外账核算。

增加：

为了多记成本费用，如多开的发票，并不是实际发生的，只在外账核算，不在内账核算。

变换：

如对一些费用，没有发票，以另一种名义开发票。

例如，送人一个红包，内账凭一张纸条记到“业务招待费”、甚至记到明细科目“回佣”;

然后以一张加油发票代替，外账记到“汽车费用”。

以此类推。

经过复印、减少、增加、变换后，内外账分别有了自己的原始凭证，按照各自的原始凭证进行记账。

两套账之间还是有着紧密的联系，多套账的难度会更大，帐套太多也就混乱的情况越严重。

不管企业到底有多少套帐，内账始终是根本，外账是参考，通过一定的办法，找出最正确的账套，消灭其它账套。

两套账和ERP

以两账合一后的数据或以内账的数据进行ERP，因为外账通常是非常不准确的，和企业的实际差异太大，以外账数据进行ERP，将是一场灾难。

若以内账数据（当然也要准）进行ERP，在两账合一完成后，按两账合一完成后的数据对ERP重新初始化，新建账套。

一两账合一的目标：

在某一个资产负债表日，经过调整之后，资产、负债、所有者权益都是公允的，简单来说，公允可以理解为正确或准确。

在这一天，资产负债表的期末数据都是可以盘点的、可以查验的、可以询证的。

两账合一针对的是资产负债表，因为资产负债表是连续的，有期初、期末，期初期末是连续的。

利润表和现金流量表是期间报表。

二两账合一的方法：

1、两账合一的时间选择

（1）选择在计划报告期的前一年，因为太早做会加重企业税务负担（说白了，若不是因为要上市，企业就应该做两套账才是企业的现实选择）

（2）选择在第三季度开始做

（3）选择某一个月末为清产核资日，如6月30日，9月30日

（4）到年末，资产负债表日，调整完毕，两账合一完成

（5）两账合一过程采取了一些非规范的方法，是不能经过IPO审计的，因此，两账合一的年度，通常不能作为报告期

2、对企业进行清产核资，查清楚企业的资产、负债、所有者权益的实际情况，和内账数据进行比较，有差异直接调整内账。

按道理，内账是反映企业真实情况的，数据本身就可以来分析与外账的差异，但是由于多种原因，其实，企业的内账也是混乱的，也是有很多差错，因此通过清产核资，把内账调整正确。

3、根据清产核资的结果，直接调整内账，差异倒挤到“未分配利润”。

内账的调整没有忌讳，以差异表做附件直接调。

4、清产核资日之后内外账不再发生新的差异，有差异都是清产核资日之前的，若有新的差异，那么差异就会没玩没了，永不了结，两账合一也就失去了意义，两账合一就宣告失败。

（清产核资日之后，企业不可以再进行凭证的“复印”、“减少”、“增加”，但是必要时可以“变换”，“变换”也应尽量少，不要滥用）（因为“变换”通常是费用，不影响资产负债表）。

5、清产核资日之后，内外账并行到年末，此时，内外账已经一致（实际上“应交税费”和“未分配利润”还是有差异的，无妨）（因为应交税费是永久性差异，企业只是在报告期规范纳税，此前的税是无法计算清楚的，也不应该补交，“应交税费”有问题，当然“未分配利润”也就不准确）。

6、对经调整的外账的年末数，重新初始化，作为报告期第一年度的期初数，重启新的帐套，新的帐套就是以后企业的帐套，原来的帐套停止。

内外账差异的调整方法：

以外账为起点，以内账为目标进行调整。

内外账常见科目差异调整方法

前提：

老板要有一定的账外资金实力，或将公司的资金倒腾为账外资金。

科目

调整方法

备注

现金

最后调整，其他科目调整完毕后本科目的差异，多就由老板拿走，少就由老板补齐

银行存款

1、外账会计没有严格核对银行对账单，有差错。

以银行对账单为依据，找出错漏的凭证，不管业务实际的发生时间，全部在本期补记或冲红。

2、有的银行账户没有在外账体现，而且甚至金额较大。

将这账户的资金转到老板可以控制的非本公司账户、或取现清空，然后销户。

在外账上始终视同这些银行账户不存在。

应收票据

应收票据有的会计从来不做账，或者没有交由外账会计做账，甚至做成“银行存款”。

根据实际盘点的应收票据。

不管业务实际的发生时间，全部在本期补记或冲红。

应收账款

1、由于以前对外虚开、多开发票，实际上并没有这么多的销售，因此就会有一块应收账款长期挂账，外账数据大于实际数据。

金额较小时，以现金收款的形式冲掉差异。

金额较大时，以老板控制的银行账户向公司还款。

2、实际上是坏账，按道理100%提取坏账准备和进行坏账核销。

但是坏账核销在税务局办理审批有一定难度。

坏账本身不影响规范，只是太多的坏账是对公司管理能力的否定。

可以比照第一点的方法平掉一些。

3、因为收入不开票，外账的应收账款比实际小。

外账不做处理，内账将款项收回就可以了。

预付账款

1、外账上预付的款项，因为采购没有发票，所以预付账款没有冲销，以撤销采购的名义，收回款项冲平。

2、外账上没有预付账款，实际上有，以后收到采购发票时，无法冲平，成为应付账款，导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。

这是两套账时没有做好所导致的。

若没有发票就不应该在外账付款，若有发票就应该在外账付款。

但是，要不财务经理没有审批筹划好。

要不很多老板个人随意付款，根本就没有经过会计的审批。

其他应收款

1、填写收据，现金收款。

2、找一些费用发票冲平。

3、若金额巨大，大多是资金占用所引起。

资金占用应清理归还。

若资金占用金额巨大，就看老板有多大的实力了。

原材料

1、由于有不开票的采购，外账没法入账，导致账上数据小于实际库存。

找关联方做虚假采购，凭发票入账，增加账上金额与实际一致，导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。

还可以通过几个月的账务出库比实际出库小，结平差异。

2、由于为了减少增值税税负，虚开了采购发票入账，导致账上的金额大于实际。

通过几个月的账务出库比实际出库大，结平差异。

注意虚开发票风险。

减少账务出库数据会导致毛利率高升，多增利润

发出商品

1、企业没有及时开具发票，结转收入，大量发出商品挂账。

实际上逃脱税款，税务机关也会关注。

企业应及时开票，结转发出商品。

2、因客户验收障碍，迟迟没有开票。

企业应加强商务力量，解决分歧，及早财务可以开票，结转收入。

3、对于实在无法对应结转收入的，结转的营业外支出。

（发出商品不能长期挂账，发出商品和收入确认相关联）

大量开票会导致大量的增值税和所得税。

这是企业以前的欠账现在的清还。

若此项处理严重影响企业的现金流，则企业的实际盈利能力有限，或因大量应收账款没有收回，或资金已经给消耗。

总之，这是企业经营能力弱的表现。

固定资产

1、因以前购买固定资产时没有取得发票，导致外账上没有固定资产入账。

采取购买一批旧设备的方法取得发票，固定资产入账和实物相符，导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。

2、因固定资产实际已经丢失、报废，但是账务没有处理而导致账上多出固定资产。

进行固定资产清理。

注意购买发票风险。

长期待摊费用

企业原来往往将开办费、装修费（租赁）列进长期待摊费用。

结转到当期损益。

长期待摊费用的处理若金额较大，将严重影响利润，甚至亏损

应付账款

1、因虚假采购导致账上有应付账款，实际并不需要支付。

在外账银行账户写大小头支票，冲平应付账款，款项倒腾到账外。

2、因无票采购，在账上没有金额。

用账外资金支付。

外账不用处理。

预收账款

1、造成的原因和发出商品有关系，结合发出商品的处理。

2、通过账外资金结平或结转到账外。

其他应付款

占用别人的资金，付款清理。

应交税费

若本年度计算错误，申报错误。

补申报、补记账。

以前年度就没法管了。

应付职工薪酬

调整至正确，对方科目为费用科目，结转损益结平。

一、内外账解决思路-新三板和IPO

首先需要明确外帐的定义。

外账为给税务局的报表，同时企业的财务系统与外账报表是一致的，如果只是在报税的时候在报表层面改动，那太假了，这种情况无论是新三板还是IPO都是绝对不接受的。

假设外账做的比较高端，收入成本也具有一定的配比性。

1、新三板。

新三板的大背景是目前700家挂牌公司基本无补税情况，难道大家都没有内外账么，显然与实际情况不符，作为各级政府力推的新三板在这个问题上可见还是比较开明的。

只要收入于成本具有基本的配比性，毛利率与同行业相比做的正常，新三板在两年一期申报期内是可以默认内帐的存在的，但是券商和会计师进场之后就要规范了，不再使用内帐（由于之前收入成本具有基本的配比性，财务指标也是可比的），毕竟挂牌后就是非上市公众公司，社会关注度明显提高，要想继续实用内帐券商和会计师都是通不过的，以后即使查出实用过内帐，也是历史遗留问题，券商和会计师的压力都会很小，最坏的情况就是补税（基本不会发生）。

所以说，收入成本配比的内外账对新三板不构成任何障碍，目前我个人认为新三板前面几大券商基本都默认了其存在。

2、IPO。

在目前财务核查的大背景下，三年一期的申报期内是绝对不允许内帐的存在的，即使收入成本具有配比性，要知道财务核查是要分析能源消耗，产能，产量，销量的匹配关系的，而且是实质上分析，不是简单的描述性分析（新三板基本不用这种匹配分析，即使个别券商有要求也是形式性的，并不涉及关键的实质性内容），所以个人认为IPO中内外账肯定会被查出来，是一个相当大的风险。

最保险的办法，就是弃用内帐，运行三年，无病申报，别的任何办法风险都比较大。

还有一种风险相对较小的就是，承认报告期内存在内帐（会计差错或会计政策变更角度来解释），补税，让税务机关开不是重大违法行为证明，这种方法成本较高（补税是一方面，此种情况下无重大违法正面也是随便可以开出来的）。

二、新三板财务规划与理账

备战新三板的过程中，企业不仅要考虑主营业务重组、历史沿革梳理、治理结构规