生产与费用循环审计PPT格式课件下载.ppt

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,自此案件后，美国证交会对存货、应收账款以及内部控制等民间审计程序方面提出了新的要求，AICPA也积极回应修订了相应的民间审计准则。

从此，美国的民间审计形成了一套公认审计准则。

第十一章生产与费用循环审计,一、生产与费用循环所涉及的主要业务活动1.计划和安排生产生产计划部门负责计划和安排,销售与收款循环,生产计划部门,采购与付款循环,订购单,销售预测,生产通知单,生产计划部门授权生产后编制预先编号,材料需求报告,原材料的采购,第一节生产与费用循环概述,2.发出原材料仓库部门负责仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料。

领料单必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。

领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。

仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。

3.生产产品生产部门负责,生产计划部门,生产部门,生产通知单,领取原材料,作为生产指令,组织安排生产,产品完工,分解生产任务、分配原材料,检验员验收办理入库手续,4.核算产品成本会计部门负责,会计部门,生产通知单,入库单,生产过程记录,计工单,领料单,成本会计制度,检查核对了解控制实物流转,设置账户成本核算控制,完善的成本会计制度应提供原材料转为在产品、在产品转为产成品，以及生产成本的分配与归集的详细资料,5.储存产成品仓库负责产成品入库仓库点验和检查并签收。

将实际入库数量通知会计部门。

仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。

仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。

6.发出产成品发运部门负责产成品的发出由独立的发运部门进行。

装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。

出库单至少式四联，一联交仓库部门；

一联发运部门留存；

一联送交顾客；

一联作为给顾客开发票的依据。

二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录1.生产指令“生产任务通知单”、“生产通知单”2.领发料凭证材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。

3.产量和工时记录工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。

4.工薪汇总表及工薪费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配汇总表7.成本计算单8.存货明细账,生产循环的主要会计报表项目,第二节生产与费用循环的内部控制及测试,一、生产与费用循环的内部控制

（一）实物流转控制程序存货实物流转控制程序包括采购、存储、生产、销售等环节的业务控制程序，要求各个环节的工作应由不相容的部门或人员独立完成。

其主要内容包括：

1.采购业务的控制程序采购业务应由独立于存储、会计以外的部门负责。

其控制程序是：

采购部门根据有关部门的请购单编制采购计划并报经批准；

根据批准的采购计划签订购货合同；

将会计部门转来的结算凭证和采购单据与供货合同验收单核对，决定是否承付或拒付货款；

依据审核无误后付款。

2.存储业务的控制程序主要内容是：

货物入库时，须先点验和检查，然后签收，并将实际数量通知采购、会计等部门；

根据批准的发料（货）凭证发出材料（货物）；

会计、存储部门应定期对库存存货进行实地盘点；

根据批准对存货的盘盈盘亏进行会计处理，使账实一致；

存储部门与会计要定期核对，会计上也要定期核对明细账与总账。

3.生产业务的控制程序在生产循环中，产品的品种和数量一般是由生产控制部门根据顾客订单、销货合同、市场预测等来确定，并下达生产计划和通知单。

各个生产环节的相关部门必须制定严格的责任制度，由监控人员对从生产领料开始到产品完工入库为止的全过程进行有效的控制，以避免生产脱节、在产品积压、交接班岗位责任不清、违章操作造成的残次品、材料物资的丢失毁损等。

此外，生产部门还应及时编制生产报告，通知仓库保管部门、会计部门及时进行会计记录，保证财产物资的安全。

4.发运货物的控制程序。

仓库依据已批准的销售单供货和发货给装运部门，并编制多联出货单，分送有关部门。

生产与费用循环内部控制案例,某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。

当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。

平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。

公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。

各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。

如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。

要求：

（1）分析上述描述的内部控制有什么缺陷？

并简要说明该缺陷可能导致的错弊。

（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。

分析,

（1）存在的缺陷和可能导致的错弊：

存货的保管和记账职责未分离。

这将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估；

仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。

这将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任；

领取原材料未进行审批控制。

这将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增；

领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。

这将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。

未实行定期盘点制度。

这将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确。

（2）存货循环内部控制的改进建议：

建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；

财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额；

仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。

入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存；

对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。

即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用；

对剩余的辅助材料实施假退库控制；

实行存货的定期盘点制度。

（二）成本费用管理控制,即对成本费用支出业务进行计划、控制与考核。

其具体内容包括：

确定成本控制目标和成本计划；

制定各项消耗定额，包括直接材料、直接人工和制造费用定额；

制定费用的开支范围、开支标准和费用支出的申请、审批、支付程序，严格控制各项费用的开支；

建立成本费用预算制度，编制成本、费用预算；

对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口，分级管理责任制；

定期进行成本费用的考核与评价。

（三）成本费用会计控制,对各项存货设置数量金额式明细账，记录存货收、发、存的数量、金额，会计部门提供各类存货的内容、价值及存在状况；

并对生产过程中的成本进行核算和控制，以此将生产控制和生产核算有机结合起来。

其控制要点是：

制定成本控制目标，控制生产费用的发生；

设置明细账和总分类账户进行会计核算；

选择恰当的成本计算方法，合理归集并分配各项费用，计算产品生产成本；

定期进行成本费用分析。

二、生产与费用循环的重大错报风险1、交易的数量和复杂性。

2、成本基础的复杂性。

3、员工变动或者会计电算化。

4、产品的多元化。

5、某些存货项目的可变现净值难以确认。

6、销售附有担保条款的商品。

7、将存货放在很多地点。

8、寄存的存货。

三、生产与费用循环的内部控制测试,

（一）抽取部分购货合同审查相应的请购单、验收记录、入库单，购货发票及有关账户记录，重点查明存货采购是否签订购货合同，有无审批制度；

存货的采购、验收、保管、付款、会计记录等职责是否严格分离；

存货的入库是否严格履行验收手续；

相关会计记录是否及时、正确。

（二）询问和观察存货的保管程序观察是否只有经过授权批准的人员才能接近存货。

（三）应抽查部分存货发出原始凭证如领料单或销货通知单，与相关明细账核对，查明以下问题：

存货发出有无授权批准；

会计记录是否及时、正确；

成本费用的归集是否正确。

（四）询问和检查是否建立定期盘点制度发生的盘盈、盘亏、毁损和报废是否及时按规定审批处理；

观察存货的盘点过程。

（五）检查有关成本核算的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表，材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证；

原始凭证是否齐备，是否顺序编号。

（六）选取样本测试直接材料、直接人工和制造费用的归集和分配以及产品成本的计算。

确定料、工、费的归集和分配是否合理、正确；

生产成本是否在完工产品和在产品之间恰当分配，核算方法是否前后期一致；

完工产品发出后是否及时结转成本，核算方法是否前后期一致。

第三节存货成本审计产品成本计算的基本过程,凭证与记录,明细账,费用分配表,一、直接材料成本的审计,

（一）抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。

（二）检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计人直接材料费用。

（三）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。

（四）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。

（五）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。

二、直接人工成本的审计,

（一）抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。

（二）将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明异常波动的原因。

（三）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。

（四）结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。

（五）对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。

三、制造费用的审计,

（一）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。

（二）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项，如有，则应追查至记账凭证及原始凭证，重点查明被审计单位有无将不应列入成本费用的支出（如投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金、技术改造支出等）计入制造费用。

（三）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。

（四）检查制造费用的分配是否合理。

重点查明制造费用的分配方法是否符合被审计单位自身的生产技术条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定，是否在相当期间内保持稳定，有无随意变更的情况；

分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况。

对按预定分配率分