注册会计师审计考试试题四.docx

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注册会计师审计考试试题四

注册会计师审计考试试题（四）

一、简答题（本大题3小题．每题10.0分，共30.0分。

）

第1题

请将下列各项与审计证据数量的正反向变动关系填于表中。

 （只须填写“正向”或“反向”）

项目

所需证据数量

项目

所需证据数量

审计对象总体规模

重要性水平

可接受的抽样风险

可接受审计风险

可信赖程度

可接受检查风险

预期总体误差

估计的固有风险

可容忍误差

估计的控制风险

审计人员的经验

审计项目重要程度

【正确答案】：

答案:

项目

所需证据数量

项目

所需证据数量

审计对象总体规模

正向

重要性水平

反向

可接受的抽样风险

反向

可接受审计风险

反向

可信赖程度

正向

可接受检查风险

反向

预期总体误差

正向

估计的固有风险

正向

可容忍误差

反向

估计的控制风险

正向

审计人员的经验

反向

审计项目重要程度

正向

第2题

ABC会计师事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2005年12月31日的会计报表和与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。

XYZ公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。

注册会计师A和B于2006年1月20日进驻XYZ公司，2月15日完成了审计和审核工作。

（1）经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下（未列出的内部控制可视为不存在）：

  ①XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。

  ②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。

  ③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。

  ④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。

  ⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。

  ⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。

  ⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。

要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。

  ⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。

  ⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。

（2）注册会计师B获取的被审计单位主营业务收入、主营业务成本的数据如下：

                   单位：

人民币万元

产品    

主营业务收入    

主营业务成本    

2004年

2005年

2004年

2005年

X产品

5000

5200

4000

3500

Y产品

2400

2500

1800

1850

合计

7400

7700

5800

5350

           会计期间：

2005年度            单位：

人民币万元               

项目

1季度

2季度

3季度

4季度

X产品主营业务收入

1250

1200

1200

1550

Y产品主营业务收入

600

550

580

770

  要求：

（1）请帮助注册会计师B运用分析性复核的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。

（2）请指出XYZ股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。

  （3）注册会计师A和B在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了了解和评价后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制执行的有效性进行测试?

  （4）注册会计师进行审核，通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现XYZ公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由同一财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风险。

请问注册会计师是否一定要对此进行控制测试并在工作底稿中详细记录这一测试评价过程吗?

【正确答案】：

答案:

（1）主营业务收入和主营业务支出分析如下：

  ①2005年主营业务收入7700万元，比2004年增加了300万元，增幅4%，销售额和产品结构均未发生重大变化。

  ②X产品2005年毛利率（5200-3500） ÷5200=32.69%，相比较于2004年的（5000-4000） ÷5000=20%上升了12.69%，在2004年与2005年产销形势相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化；同时，Y产品销售毛利率26%比2004年的25%只略有上升。

  ③4季度X、Y产品主营业务收入均大幅上升。

可能由于季节性销售的原因，也可能是被审计单位存在虚构交易的行为。

（2）XYZ股份有限公司销售与收款循环内部控制存在的缺陷：

  ①XYZ公司需要设置信用管理部门，专门负责信用额度的审批。

  ②销售部门经理决定批准销售信用额度，有可能出现销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。

  ③按照经批准的销售单供货与按照销售单装运货物职责相分离，避免装运职员在XX的情况下装运产品。

  ④登记主营业务收入和应收账款的职责相分离。

  ⑤按月寄送对账单，要求客户将任何例外情况向XYZ公司指定的未涉及执行和记录销货交易循环的财务主管报告。

  ⑥客户订单、销售单、装运凭证、销售发票均需连续编号。

  ⑦登记应收账款明细账，登记银行存款明细账，收取客户货款属于不相容职责，应该相分离。

  ⑧登记银行存款明细账与编制银行余额调节表属于不相容职责，应该相分离。

  （3）对内部控制有效性进行测试的程序一般包括：

①检查内部控制生成的文件和记录；②询问被审核单位有关人员；③实地观察内部控制的运行情况；④重新执行相关内部控制程序。

  （4）如果初步评估的控制风险很高，注册会计师认为内部控制不可信赖，可不进行控制测试而直接进行实质性测试。

那么，注册会计师只需记录控制风险为高水平这一评价结论，无需记录评价过程，况且注册会计师不进行控制测试，这一评价过程工作也就不存在了。

第3题

ABC会计师事务所在对Q股份有限公司2005年度会计报表进行审计时，项目负责人决定由助理人员A执行应收账款的函证程序。

  资料一：

在进行函证时，如果A助理直接向Q公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中100个债务人作为函证对象。

由于工作量大，A助理决定请Q公司不负责应收账款工作的财务人员协助工作。

具体步骤为：

A助理亲自填写询证函；交Q公司财务人员帮助盖章并复印；财务人员将复印件交A助理作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。

  资料二：

A助理在函证Q公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。

下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。

（1）寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此地址”为理由退回Q公司； 

（2）Q公司告知A助理：

客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司做出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件； （3）丙公司将积极式函证复函直接寄到Q公司，要求Q公司转交会计事务所，Q公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给了A助理；（4）由A助理寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内未接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间；（5）寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有1周时间；（6）寄发给80家客户的80封消极式询证函除了戊公司外，至审计外勤结束日均未收到复函。

戊公司复函声称拒绝偿还所函证的30万元货款，理由是Q公司拖欠Z公司30万元材料款，而戊公司作为Z公司的银行借款担保人已替Z公司偿还了30万元的银行借款。

  要求：

（1）针对资料一，请指出其函证过程中存在的问题。

（2）针对资料二，请针对每种情况，指出注册会计师应当采取的后续措施。

【正确答案】：

答案:

（1）函证中存在的问题：

  ①未对应收账款明细汇总表进行必要的核对；

  ②A助理对函证过程的控制不够。

为了提高工作效率，审计人员可以利用被审计单位的人员协助工作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证函未寄出，审计人员必须做到真正控制函证的过程。

在粘贴信封时，对函证内容、地址等事项重新核对；由审计人员亲自寄发询证函等。

（2）根据具体情况，注册会计师应分别采取的措施如下：

  就第

（1）种情况，应与Q公司核对甲公司的名称地址，如原询证函名称、地址均正确，应要求X公司做出解释，如原询证函名称、地址不正确，可重新寄发信件；

  就第

（2）种情况，应要求乙公司尽快寄出回函原件；

  就情况（3），应要求丙公司按照询证函中写明的地址另发回函，并直接将回函寄给ABC会计师事务所；

  就情况（4），应要求助理人员立即寄发第二封询证函；

  就情况（5），应检查与戊公司发生的销售业务的相关合同、订单、Q公司的发货凭证、货运文件、销售发票副本等加以证实；

  在第（6）种情况下，应提醒Q公司及时做出处理，早日解决纠纷，并进行相应的会计处理。

二、综合题（本大题2小题．每题20.0分，共40.0分。

）

第1题北京市黎明会计师事务所承接了乙上市股份有限公司2005年度的会计报表审计工作。

事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项目经理、注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。

本次审计确定乙公司2005年度会计报表层次的重要性水平为600万元，审计工作完成日是2006年2月27日，审计报告于3月1日完成。

审计过程中发现以下事项：

  资料一：

（1）2005年4月1日乙公司经批准按面值发行20000万元三年期、票面月利率4‰、到期一次还本付息的公司债券。

所筹资金60%用于基建工程（工期二年），40%用于补充流动资金。

乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。

（2）乙公司于2003年4月为丙子公司向银行贷款500万元提供担保，贷款利率7.5%，二年期。

2005年10月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。

贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。

2006年2月5日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月15日执行完毕。

乙公司在2005年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。

  （3）2005年1月1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45%降至15%。

乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自2001年至2004年原按权益法核算已计入投资收益中的属于30%的部分，共计2800万元，相应调整为2005年