不动产进项税额分期抵扣管理案例Word下载.docx

不动产进项税额分期抵扣管理案例Word下载.docx

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（1）作为正常的增值税专用发票填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料

（二）第1栏“认证相符的税控增值税专用发票”、第2栏“其中：

本期认证相符且本期申报抵扣”。

（2）该份增值税专用发票还应作为当期不动产扣税凭证填入第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”（购建是指购进和自建）。

通过上述两步一是能够保证“一窗式”比对相符，二是先将不动产进项税额全额扣减，通过以下后续步骤实现分期抵扣。

2．计算填报本期应抵扣、待抵扣进项税额：

该大楼本期应抵扣进项税额为：

1000万元×

60%＝600万元

该600万元应于2016年7月申报期申报6月属期增值税时从销项税额中抵扣；

应计入当期“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目核算。

（1）将不动产进项税额全额1000万元，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第2栏“本期不动产进项税额增加额”，并作为增加项计入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。

（2）计算的600万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”，并作为减少项计入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。

（3）计算的600万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料

（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”。

（4）本期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料

（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”所填税额，作为增加项填入第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”，并进入主表第12栏“进项税额——本月数”。

该大楼待抵扣进项税额为：

40%＝400万元

该400万元应计入当期“应交税费—待抵扣进项税额”科目核算。

期初待抵扣

不动产进项税额

本期不动产

进项税额增加额

本期可抵扣不动产

进项税额

本期转入的待抵扣

本期转出的待抵扣

期末待抵扣不动产

1

2

3≤1+2+4

4

5≤1+4

6=1+2-3+4-5

10000000

6000000

4000000

一、申报抵扣的进项税额

项目

栏次

份数

金额

税额

（一）认证相符的税控增值税专用发票

其中：

本期认证相符且本期申报抵扣

前期认证相符且本期申报抵扣

3

（二）其他扣税凭证

4=5+6+7+8

海关进口增值税专用缴款书

5

农产品收购发票或者销售发票

6

代扣代缴税收缴款凭证

7

——

其他

8

（三）本期用于购建不动产的扣税凭证

9

（四）本期不动产允许抵扣进项税额

10

（五）外贸企业进项税额抵扣证明

11

当期申报抵扣进项税额合计

12=1+4-9+10+11

（二）待抵扣进项税额到期处理：

2017年8月申报期申报7月属期增值税时，该400万元到抵扣期，应从当期销项税额中抵扣。

1．该400万元应从当期“应交税费—待抵扣进项税额”科目转入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目核算。

2．该400万元应于2017年8月申报期申报7月属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”，并作为减少项填入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。

3．该400万元应于2017年8月申报期申报7月属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料

（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”，所填税额作为增加项填入第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”，并进入主表第12栏“进项税额——本月数”。

纳税人购进未完工的不动产在建工程，应按照上述购进不动产情况处理。

案例二：

购进货物直接耗用于自建不动产

纳税人购进货物直接耗用于不动产在建工程项目，适用一般计税方法的，按照如下情况分别处理：

（一）该不动产在建工程项目属于新建不动产

根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》，该项购进货物进项税额中的60%于当期抵扣，剩余40%于当期的第13个月抵扣。

具体处理方法参照案例一。

（二）该不动产在建工程项目属于改建、扩建、修缮、装饰不动产

按照如下情况分别处理：

1．购进该部分货物成本未计入不动产原值

则该项购进货物进项税额可于当期全部抵扣。

2．购进该部分货物成本计入不动产原值

（1）购进该部分货物成本不足不动产原值50%

（2）购进该部分货物成本达到或超过不动产原值50%

纳税人购进其他，如设计服务、建筑服务等，直接耗用于自建不动产的，应按照上述购进货物直接耗用于自建不动产情况分别处理。

案例三：

新建不动产过程中领用前期购入并已全额抵扣的货物

2016年9月10日，纳税人购入一批外墙瓷砖，取得增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的税额为30万元；

纳税人购进该批瓷砖时未决定是否用于不动产（如可能用于销售）。

11月20日，纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合大楼办公大楼在建工程。

根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》，该30万元进项税额在购进当期全额抵扣，后期耗用时，该30万元进项税额中的40%应于耗用当期进项转出，并于耗用当期的第13个月抵扣。

（一）该批瓷砖购进时进项税额处理

按照购进普通材料直接全额抵扣。

（二）2016年12月该不动产进项税额处理：

1．计算填报本期应转出的进项税额：

30万元×

40%＝12万元

该12万元应于2016年12月申报期申报11月属期增值税时做进项税额转出处理，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料

（二）第23栏“其他应作进项税额转出的情形”。

二、进项税额转出额

本期进项税额转出额

13=14至23之和

其中：

免税项目用

14

集体福利、个人消费

15

非正常损失

16

简易计税方法征税项目用

17

免抵退税办法不得抵扣的进项税额

18

纳税检查调减进项税额

19

红字专用发票信息表注明的进项税额

20

上期留抵税额抵减欠税

21

上期留抵税额退税

22

其他应作进项税额转出的情形

23

120000

2．填报待抵扣进项税额处理：

（1）该12万元应计入当期“应交税费—待抵扣进项税额”科目核算。

（2）该12万元应于2016年12月申报11月属期增值税时转入待抵扣进项税额，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第4栏“本期转入的待抵扣不动产进项税额”。

2018年1月申报期申报2017年12月属期增值税时，该12万元到抵扣期，应从当期销项税额中抵扣。

1．该12万元应从当期“应交税费—待抵扣进项税额”科目转入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目核算。

2．该12万元应于2018年1月申报期申报2017年12月属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”，并作为减少项填入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。

3．该12万元应于2018年1月申报期申报2017年12月属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料

（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”，所填税额作为增加项填入第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”，并进入主表第12栏“进项税额——本月数”。