高新技术企业所得税纳税筹划研究文档格式.doc

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1.1 

税收筹划的定义 3

1.2 

税收筹划的特征 3

1.2.1 

行为的合法性 3

1.2.2 

时间的事前性 3

1.2.3 

现实的目的性 3

1.2.4 

行为主体为纳税人 4

1.3我国高新技术企业纳税筹划的意义 4

2、我国高新技术企业所得税纳税筹划现状 4

2.1企业自身筹划目的不明确 5

2.2忽视企业内、外部涉税条件建设 5

3我国高新技术企业所得税纳税筹划的合法对策原则 6

3.1合法性原则 6

3.2整体性原则 6

3.3风险性原则 6

3.4具体问题具体分析原则 7

3.5利用国家给予的优惠政策 7

3.6减少应纳税所得额 8

3.7延缓纳税期限 8

3.8顺应税务管理的要求 8

4企业所得税税收筹划方法概述 8

4.1税率式税收筹划 8

4.1.1转让定价筹划策略 9

4.1.2低税率筹划策略 9

4.2税额式税收筹划 9

4.2.1设立新企业的税额筹划策略 9

4.2.2企业分立降低税额的筹划策略 10

4.3税基式税收筹划 10

5、结束语 10

参考文献：

11

致谢 11

绪论

根据高新技术产业高投入、高风险、高收益的特征，国务院有关部门在税收方面制定了一系列相应的税收优惠政策。

从1999年以来，国家又出台了一系列对高新技术行业的税收优惠政策，这在高新技术行业引起了企业的广泛关注。

在现代市场经济条件下，虽然国家对于高新技术产业给予支持，但是作为独立的经济实体需要自主经营、自负盈亏、独立核算，遵循依法纳税的义务。

对于每个企业而言，纳税毕竟是其既得利益的直接减少或是政府对其财务成果的一种无偿占用，其企业资金的净流出，对企业会计收益和企业目标的实现具有重要影响。

为了减轻税负，企业自然就会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。

正是在这种直接经济利益的驱动下，税收筹划应运而生。

纳税筹划（taxplanning）是指在国家税收政策的许可下,根据税收法律、法规的立法导向,通过对企业筹资、投资、经营管理等活动进行合理的事前筹划和安排,获得“节税”收益,最终实现企业利润最大化的一种理财活动。

本文主要在归纳总结前人研究成果的基础上，运用自己的专业知识和实践经验，发现前人在该领域研究中存在的缺陷，并及时提出自己的观点。

在对税收筹划概念、特征、积极意义及其误区进行详细具体的介绍、分析和研究后，针对企业所得税税收筹，从会计核算的角度出发，从六个方面分析论述了企业所得税税收筹划的方式方法和操作技能。

税收筹划概述 

税收筹划的定义 

税收筹划是指纳税人或其代理人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理或“非违法”的手段，以期降低税收成本服务于企业价值最大化的经济行为。

税收筹划的特征 

行为的合法性 

合法性是税收筹划最本质的，也是税收筹划区别于一切税收欺诈行为的根本标志。

所谓合法性一方面指税收筹划不违反现行的国家税收法律、法规，只在法律、法规许可的范围内进行；

另一方面税收筹划不仅在行为上不违反国家税收法律、法规，在其结果上也符合立法者的立法意图。

时间的事前性 

事前性指纳税人对各项纳税事宜事先做出安排，在各项经营活动发生之前就把税收当作一个内在的成本做出考虑。

纳税行为相对于经济行为而言，具有滞后性的特点：

如企业实现销售后，才有增值税或销售税的纳税义务；

收益实现后，才计算缴纳所得税；

取得财产后，才缴纳财产税；

等等。

这样，从客观上为纳税人提供了纳税义务发生前做出事先安排的可能性。

一种纳税行为产生后并对应一种纳税义务，如果事后想改变这样纳税行为，大都是税收违法行为。

现实的目的性 

税收筹划的目的就是合理合法地减少税收成本，取得税收收益。

税收筹划着眼于长期利益的稳定增长，并不能局限于某个具体的税种利益得失。

因为企业在日常经营过程中，税收成本只是其中的一个因素。

在进行投资、经营决策时，除了要考虑税收因素外，还必须考虑其他多方面因素，权衡轻重，趋利避害，以达到纳税人总体利益最大化的目的。

行为主体为纳税人 

税收筹划是纳税人或代理人将其所掌握税收知识、会计知识、法学知识、财务管理知识等综合知识自觉地运用到自己的日常经营行为中，其目的就是在合理合法的前提下，将其税收成本最小化。

从这个意义上说，它根本不同于征税机关的征税行为，征税机关是服务于税收收入最大化目标。

因而，纳税人和征税人行为所服务的目标函数不一样。

1.3我国高新技术企业纳税筹划的意义

企业所得税作为我国税收重要来源，是仅次于增值税的第二大税种。

因此，企业所得税纳税筹划也成为企业纳税筹划的主要部分。

2008年1月1日起施行的新税法对原有企业所得税制度和相关政策进行了重大调整，实现了<

企业所得税暂行条例>

与<

外商投资企业和外国企业所得税法>

“两税合并”。

统一后的新企业所得税法在税率、税前扣除标准、税收优惠等方面较前均有很多明显的差异。

针对税法的诸多变化，企业应潜心钻研新税法，并结合自身发展战略和经营管理特点，有针对性的调整和筹划各项涉税行为，才能保证及时足额的享受到国家给予的税收优惠政策，达到降低企业所得税的目的。

纳税筹划不仅对纳税人有利，对国家也是有利的。

纳税人有了合法的减轻税负的手段，就不会采取或者会较少地采取非法手段减轻税负，这对国家是有利的。

纳税筹划的基本手段是充分运用国家出台的各项税收优惠政策。

国家之所以出台这些税收优惠政策，正是为了让纳税人从事该政策所鼓励的行为，如果纳税人不进行纳税筹划，对国家的税收优惠政策视而不见，那么，国家出台税收优惠政策就达不到其预先设定的目标了。

2、我国高新技术企业所得税纳税筹划现状 

我国现行所得税政策的优惠方式单一，基本上局限于税额的定期减免和优惠税率，要真正享受这些优惠，其前提是企业必须有利润，利润越多，优惠越多，这就体现在对有利润企业的事后扶持，对亏损和微利企业则起不到任何鼓励作用。

例如《国家高新技术产业开发区税收政策的规定》指出“国务院批准的高新技术产业开发区内的新办高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年。

”这条优惠政策所起的实际效果是由高新技术企业前几年的盈利情况所决定的。

而通过分析高新技术企业的财务特点可以知道，其投入产出在时间上具有不一致性，研究与开发项目的投入是及时发生的，而成果转化的产出却是滞后的，即使转化成功，其收益也是随着生产经营逐渐在将来释放，与前期的高额投人有一个较长的时间间隔。

因此，大多数高新技术企业在成立至营业的两年内没有所得直至亏损，不能享受这条优惠政策，而高新技术产品一但商品化后，由于其高额利润，企业的税负水平较高，可见，如何在现行税制下充分利用优惠政策，合理安排经营策略，是高新技术企业思考的问题。

其次，由于高新技术企业属知识密集型、技术密集型企业，科技产品成本结构中直接材料所占比例不断下降，间接费用的比例不断增加，大量的研究开发费用、技术转让费用等无形资产的支出往往大于有形资产的投入，此外购入专利权、非专利技术等无形资产的计价、摊销等会计处理方式的选择，也对高新技术企业所得税有影响，越来越多的高新技术企业已注意到这个问题。

2.1企业自身筹划目的不明确 

企业所得税是国家对企业所创造的经营成果的部分无偿占有，它的征收客观上减少了企业可以自由支配的财富。

由于企业所得税是直接税，具有不易转嫁的特点，所以企业认为只要有利润就要缴纳所得税。

高新技术企业在享受国家“免二减三”的优惠政策后，很少有企业进行其他的所得税筹划，来合法避免企业现金流出。

合法进行企业所得税筹划，不是偷税、逃税，而是更有利于企业长远发展，为国家形成长期税源。

目前，我国的高新技术企业多为中小企业，融资难是中小企业在发展中普遍面临的瓶颈，企业刚刚起步，信誉商誉尚未建立，同时高新技术产品一般具有高风险、高投资、高回报的特性，而在企业融资过程中，投资方往往更注重高风险性。

由此可见，若企业自身进行所得税筹划目的明确，在企业内部建立专业所得税筹划队伍，将为企业避免资金外流，更有利于企业快速、长远发展。

2.2忽视企业内、外部涉税条件建设 

税收法规的复杂性，国家税收政策的动态性，要求企业有专门的机构、专业的人员来进行所得税税收筹划工作。

高新技术企业以其特殊性更注重研发机构以及新产品的销售，产品的高回报、高附加值和其固定资产在其资产结构中所占的比例常常忽视企业内、外部涉税条件建设。

内部条件建设是指企业可以根据自身的实际情况决定是委托会计师事务所、律师事务所等中介机构来进行筹划工作，还是由企业设立专门的机构、聘请合格的人员来进行筹划工作。

外部条件建设是指当纳税人处于不同的主体地位、不同经济性质或是在不同的经济发展水平条件下，税法规定有相应不同的偏重和待遇时，不同企业可以利用税收内容的差异来进行所得税筹划，特别是当关联企业的税负轻重不同时，关联企业就可以以税负作为利润转移的导向，达到筹划的目的。

3我国高新技术企业所得税纳税筹划的合法对策原则 

3.1合法性原则 

高新技术企业进行所得税筹划时，必须严格遵守税法及相关法规的规定。

偷税、逃税等行为可以减轻纳税人的税收负担，但却违背了合法性原则。

税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。

它是国家及纳税人征税、纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。

税务机关作为国家的代表应当依法征税，纳税人也应依法履行自己的纳税义务。

因此，企业只有在遵守税法及相关法规的前提下，才能采取各种方法，进行所得税税收筹划。

3.2整体性原则 

企业进行所得税税收筹划应从全局出发，把所有经济活动作为一个密切联系的整体来考虑。

当企业所得税的筹划同其他税种的筹划产生矛盾，或者与别的经营活动的目标发生冲突时，应当在企业的整体目标下进行协调，获得一致。

企业所得税税收筹划也应当树立长远的战略筹划意识，既要看到当期的好处，也要照顾未来的利益，要兼顾整合当前和长远利益，使之实现最优的配比。

当当前筹划和长远筹划利益发生冲突时，企业应当全面考虑，综合衡量，使得企业的所有活动服从实现企业整体经济利益最大化和可持续发展的根本目标，而不能一叶障目，片面追求暂时的所得税负担的最小化。

3.3风险性原则 

在无风险时，企业的收益当然是越高越好，但存在风险时，高收益必然伴随着高风险，这时就不能简单地比较收益的大小，还应当考虑风险因素以及经过风险调整后的收益大小。

企业所得税税收筹划需要企业在自身经济行为发生之前作出适当的安排。

经济环境、社会环境和企业自身状况等因素不断变化使得企业所得税税收筹划具有很强的不确定性，成功率并非百分之百，同时，筹划的收益也只是一个估算值，而非绝对的数字。

因此，企业在实施企业所得税税收筹划时，应充分考虑筹划的风险后，再作出决策。

例如，在较长的一段时间内，国家可能调整企业所得税税率，改变部分税收优惠政策，企业预期的盈利可能由于经济的波动，市场的疲软而变为亏损，或者由于经济的繁荣，而使利润剧增；

此外，也可能会发生通货膨