电大纳税筹划答案Word下载.docx
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合伙企业是指依照《合伙企业法》在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。
4.公司（企业）在设立下属分支机构时，应采取哪一种最有利的经营组织形式，可以获得较多的税收利益呢?
在开办初期，下属企业可能发生亏损，设立分公司可以与总公司合并报表冲减总公司的利润，减少应税所得，少缴所得税。
而设立子公司就得不到这一项好处。
但如果下属企业在开设后不长时间内就可能盈利，或能很快扭亏为盈，那么设立子公司就比较适宜，既可以享受作为独立法人经营的便利，又可以享受未分配利润递延纳税的好处。
除了在开办初期要对下属企业的组织形式精心选择外，在企业的经营、运作过程中，随着整个集团或下属企业的业务发展，盈亏情况的变化，总公司仍有必要通过资产的转移、兼并等方式，对下属分支机构进行调整，以获得更多的税收利益。
在香港注册的非居民企业A，在内地设立了常设机构B。
20×
7年3月，B机构就20×
6年应纳税所得额向当地主管税务机关办理汇算清缴，应纳税所得额为1000万元，其中：
①特许权使用费收入500万元，相关费用及税金100万元；
②利息收入450万元，相关费用及税金50万元；
③从其控股30%的居民企业甲取得股息200万元，无相关费用及税金；
④其他经营收入100万元；
⑤可扣除的其他成本费用及税金合计100万元。
上述各项所得均与B机构有实际联系，不考虑其他因素。
B机构所得税据实申报，应申报企业所得税1000×
25%＝250（万元）。
问题：
非居民企业A应如何重新规划才可少缴税？
100万元、150万元、200万元。
乙公司经营初期亏损，5年内应纳税所得额分别为-50万元、-15万元、lO万元、30万元、80万元。
试分析在每一种情况下，甲公司应将乙公司设立成哪种组织形式更合适？
【分析】
第
（1）种情况下，当总机构盈利，而分支机构开办初期有亏损时，从表l可以看出，虽然两种方式下企业集团应纳税额在5年内均为263．75万元，但采用分公司形式在第一年、第二年纳税较少，可以推迟纳税，缓解企业资金紧张。
在这种情况下，宜采用分公司形式。
第
（2）种情况下，当总机构和分支机构均有盈利时，从表2可以看出，采用分公司形式或子公司形式对企业集团应纳所得税没有影响。
这时企业可以考虑其他因素，如分支机构是否便于管理、客户对分支机构的信赖程度等情况，以决定分支机构形式。
第（3）种情况下，当在分支机构设立初期总机构亏损，而分支机构盈利时。
从表3可以看出，采用分公司形式和子公司形式虽然在5年内应纳税总额相等，但采用分公司形式可以使总机构在初期的亏损与分公司之间的盈利相互冲抵，使企业集团在第一年、第二年的应纳税额为0，起到了推迟纳税的作用。
第（4）种情况下，当总机构和分支机构在分支机构设立初期均为亏损时，从表4可以看出，采用分公司形式同样能起到推迟纳税的作用。
以上分析表明，当总机构和分支机构不享受税收优惠时，无论总机构和分支机构是盈利还是亏损，企业集团采用分公司形式或子公司形式的应纳税总额都是相同的。
但在某些情况下，采用分公司形式可以充分利用亏损结转优惠政策，使企业集团推迟纳税，从货币的时间价值考虑，宜采用分公司形式。
表1经营情况表
（一）单位：
万元
年份
第一年
第二年
第三年
第四年
笫五年
合计
甲公司应纳税所得额
200
200
1000
乙公司应纳税所得额
-50
-15
10
30
80
55
乙公司为分公司
企业集团
应纳税所得额
150
185
210
230
280
1055
应纳税额
37.5
46.25
52.5
57.5
70
263.75
乙公司为
子公司
乙公司
13.75
50
63.75
表2经营情况表
（二）单位：
笫二年
笫五年
合计
15
20
40
60
80
215
215
220
240
260
280
1215
53.75
65
70
303.75
3.75
5
53.75
表3经营情况表（三）单位：
笫三年
笫四年
-50
-30
100
370
40
-35
-10
95
585
23.75
146.25
10
15
表4经营情况表（四）单位：
100
370
30
-100
-45
145
425
36.25
106.25
13.75
63.75
李某与其两位朋友打算合开一家食品店，预计20×
8年盈利360000元，三位的工资为每人每月4000元。
食品店是采取合伙制还是有限责任公司形式？
哪种形式将会使得20×
8年度的税收负担较轻呢？
由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳货物和劳务税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。
1.采取合伙制
假如李某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月4,000元。
每人应税所得额为126,000元，即：
（360,000+4,000×
12×
3－3,500×
3）/3＝126,000元
适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：
126,000×
35%－14,750=29,350元
三位合伙人共计应纳税额为：
29,350×
3=88,050元
2.采用有限责任公司形式
根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，该公司属于小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；
企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
应纳企业所得税税额=360,000×
50%×
20%=36000元
税后净利润=360,000－36000=324000元
若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。
三位投资者税后利润分配所得应纳个人所得税=324000×
20%=64800元
三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税=[（4,000-3,500）×
3%-0]×
3=540（元）
共计负担所得税税款为：
36000+64800+540=101340（元）
由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：
101340－88,050=13290（元）
因此，仅从税收的角度，该食品店采用合伙制税负较轻。
1.区域税收优惠是选择不同地区所采取的一种税收优惠政策。
了解这一政策，有利于投资者充分利用不同地区的税制差别和税收区域倾斜，选择投资地点，减少投资成本，获取较大的投资收益。
2.小型微利企业
税收筹划包括
一、取得合法有用凭据
二、规范会计核算按时申报纳税
三、把握税收法规的特定条款
四、用足税收优惠政策
3.企业在采购环节如何进行纳税筹划一、发票管理力面二、税收陷阱的防范。
三、增值税进项税额确认的筹划。
四、购货对象的选择。
五、购货运费的筹划。
六、选择合适的委托代购方式。
4.先进先出法、加权平均法、个别计价法方法中选用一种
某企业有5000万元的闲置资金，打算进行投资。
其面临两种选择：
一种选择是投资国债，已知国债年利率为6％；
另一种选择是投资金融债券。
已知金融债券年利率为7.5％，企业所得税税率为25％。
从税务角度分析投资那种债券更合适?
【分析】《企业所得税法》规定，企业取得的国债利息收入免征企业所得税，而购买其他债券所取得的利息收入需要缴纳企业所得税。
方案1：
若企业投资国债，则投资收益=5000×
6％=300（万元）
根据税法规定国债的利息收入免交所得税，则税后收益为300万元。
方案2：
若企业投资金融债
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