未来我国会计理论研究的基本走向及会计监管问题的理论思考1Word文档下载推荐.docx

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　　二、会计理论研究的重点内容

　　会计监管问题研究

　　会议认为，会计监管是保证会计工作有序运行的必要手段，也是不断提高会计信息质量的必要保证。

会计监管需要从内部、外部两个不同层面展开，具体包括内部会计监管、外部会计监管、会计信息披露的监管等。

　　1、内部会计监管问题研究。

具体包括：

如何充分发挥会计的监督控制职能，确保组织的经济活动合规、有效运行；

如何适应会计主体组织形式和规模的发展变化，保证会计信息真实、完整；

如何建立会计信息质量和单位履行会计法规制度的控制标准；

研究单位内部会计监控的形式与途径，建立并实施有效的会计内部控制体系。

　　2、外部会计监管问题研究。

包括政府监管和社会监管，主要研究：

进一步完善和规范会计法规体系，为政府监管提供法律保障；

研究政府监管的方式、范围，政府监管的主体、责任，如何完善政府监管的体制与运行机制等问题；

研究财政、审计、税务、银行、保险、证券等不同部门在会计监管中的作用以及相互关系；

研究进一步完善《注册会计师法》，建立科学规范的注册会计师管理体系，发挥社会中介机构在会计监管中的作用；

研究政府监管与社会中介机构监管的关系；

研究市场机制及社会舆论对会计监管的作用等。

　　3、信息披露监管问题研究，主要包括：

信息披露有关法规制度建设研究，加强对会计信息披露的监管，研究资本市场的信息披露制度；

研究我国企业财务报告目标，加大财务报告概念框架的研究力度；

研究加入世贸组织及信息技术发展对我国公司财务报告的影响及对策；

财务报告的呈报频率及中期财务报告若干特殊问题研究；

合并会计报表和分部报告问题研究；

风险防范、表外风险及其披露问题研究；

会计信息质量分析与评价标准研究；

企业内部财务报告问题研究，企业财务核心能力和财务信息的可读性研究。

　　会计人员队伍建设研究

　　会议认为，会计诚信教育已成为社会广泛关注的问题。

会计诚信为发展市场经济所必需，但市场经济发展又对会计诚信建设产生了各种扭曲性的影响，上市公司由会计舞弊导致的诚信危机正严重影响着人们对会计职业的信任。

为此，全面开展诚信教育，建立和发展会计职业道德规范体系，构建会计人员普遍认可和接受的会计诚信和职业道德行为规范，在全社会范围内形成会计诚信的氛围成为当务之急。

　　1、会计诚信和会计职业道德建设研究。

主要有：

结合贯彻“三个代表”重要思想，加强会计服务市场问题研究；

完善会计职业道德的奖惩机制、会计人员职业道德与自律机制研究；

重点研究在复杂的社会、经济、文化环境下，怎样最大限度地实现会计的诚信原则。

　　2、会计人员管理体制研究。

包括会计人员工作能力框架研究和职业能力框架研究；

会计从业人员资格评价体系研究；

会计人员执业纪律及自律机制研究；

会计执业资格的准入和退出机制研究；

会计委派制实践中的理论问题研究。

　　3、会计教育理论研究。

包括会计学历教育、会计从业资格培训和会计人员继续教育内容研究，具体有：

会计学历教育改革、会计人员继续教育制度设计、会计职业道德教育研究；

网络经济下的会计工作改革与会计创新教育、案例教育研究等。

　　典型会计案例的分析研究

　　会议认为，会计案例研究既是会计理论研究的需要，也是会计教学改革的需要，关注会计案例，运用规范研究、实证研究及典型案例分析相结合的方法，分析典型案例对会计改革的启示，将有助于我们更好地认识、理解和运用会计理论，更好地为经济建设服务。

像中国的琼民源、银广夏事件，美国的安然、世通等会计案件，给我们的案例研究提供了大量的素材，值得我们深思。

这方面的主要议题有：

在资本市场、公司治理不太成熟规范和比较成熟规范或会计法规制度正在完善和比较完善的不同国家，为何都会出现诚信缺失？

会计监管作用何在？

制度准则如何规范？

剖析中国资本市场重大审计失败案例；

结合《会计法》执法检查，剖析会计造假案例；

研究好的典型案例对会计改革的推动和积极作用；

进行中外典型案例比较研究以及案例教学研究。

　　会计理论与实务的跟踪研究

　　会议认为，建立中国特色的会计理论体系，并不否认会计研究的国际化。

改革开放以来，中国的会计改革都是朝着借鉴国际会计准则的大方向迈进的。

而随着经济全球化进程的加快，文化对会计的影响越来越让位于经济的发展，各国会计之间的差别正变得越来越小，会计国际化已成为不可逆转的潮流。

加强国际交流，密切关注国际会计准则建设和国际会计协调的步伐，推进我国会计标准的国际化，根据我国市场经济的发展历程，积极探索、研究、总结我国的会计改革，以便在会计标准的国际协调中争取

　　会议以“会计监管”为主要议题，展开了广泛而深入的讨论，形成了一系列较有价值的学术观点和政策建议。

　　关于会计监管的含义

　　在我国，重视会计监管，或者说对会计实行监管必要性的认识，直接来自于人们对这几年会计信息失真尤其是严重的上市公司会计作假案件的关注。

但是，会计监管的确切含义是什么，理论界至今尚未形成共识。

本次研讨会上，代表们对此发表了各种不同的看法，总的说来，归结为三种含义。

　　1、“干预论”。

认为会计监管是指政府或会计职业团体对会计工作的干预，以确保会计工作能够合理、有序地进行。

这种观点强调会计监管是对会计工作的干预。

　　2、“公证论”。

一些代表认为会计监管不仅是对会计工作的一种干预，更是一种对会计工作质量的保证。

若只把会计监管片面地理解为“干预”，那必然是间接的，而会计监管本质上要求必须具备经常性、全面性和连续性。

因此，“干预论”存在着不能完整正确表现会计监管本质特征的不足。

为此，他们认为，只要存在委托代理关系，会计监管必然成为委托方监管代理方尽职尽责的主要途径和形式。

由于会计信息往往是在代理方控制下生成的，为了保证其向委托方报告会计信息的可靠性，必须对存在于各代理方系统内的会计实行有效的监控，从而产生了会计监管制度。

履行会计监管职能的机构或人士，必须独立于代理方系统并与之不存在任何利益相关。

会计监管制度的主要目标，是防止和制止及处理虚假会计信息问题。

这种会计监管的主要手段，就是对单位公开的会计信息实行审查并发表鉴定意见，具有“公证会计”的特征。

　　3、“博弈论”。

讨论中，部分代表认为“干预论”固然存在定义不全的欠缺，但“公证论”也存在着含义不清的不足。

按“公证论”，会计监管某种意义上是“审计”的同义词，这显然不符合我们讨论会计监管的初衷和现实背景。

这些代表认为，会计监管的必要性，不只是为了消除委托代理关系下的“信息不对称”的消极影响，尤其是解决较为严重的企业管理当局与投资者、投资者之间信息不对称问题，其目标也不仅仅是为了解决“会计作假”问题。

会计监管更主要的是为了弥补市场竞争的先天性缺陷——个体利益膨胀导致整体利益无法实现最优，而建立的一种让利益各方进行有效博弈的制度。

因此，会计监管可以看作为一个讨价还价的博弈过程，市场的参与者组成各自的联盟对监管政策及其实施展开谈判。

在利益均衡的基础上，形成相对稳定的会计监管制度模式。

现有的会计监管模式是其初始博弈的结果，成为其后重复博弈从而改革完善会计监管模式的起点。

这种观点，强调的是会计监管必须兼顾并调和各方利益，而不象“干预论”与“公证论”那样主要强调政府或社会的利益。

　　关于会计监管的内容

　　会计监管包括哪些基本内容，这是建立健全中国会计监管制度必须回答的一个重大现实问题，构成了本次研讨的重点之一。

由于代表们对会计监管的定义存在着不同认识，对会计监管的主要内容也就有不同的看法。

　　1、“人事观”。

一些代表从会计事务与会计人员两个方面概括了会计监管制度的基本内容，可称之为会计监管内容的“人事观”。

这一观点认为：

会计监管可粗略地分为会计信息披露监管和会计职业监管。

其中，会计信息披露监管是解决其信息供应不足或过剩的重要措施。

监管对象主要是企业，监管的基本手段是法规、会计准则及其相关解释等，会计信息披露监管相对来说具有较强的技术性。

会计职业监管主要解决会计职业准入、会计执业标准、会计职业道德、会计人员法律责任以及会计职业教育等，核心是为了使每一位会计人员恪尽职守。

　　2、“环节观”。

一些代表认为，会计监管的完整内容应包括会计与审计两大环节。

作为监管会计环节的内容，主要包括会计处理方法、会计信息披露、会计人员、会计工作制度安排等。

而监管审计环节的内容，包括注册会计师及事务所、审计程序和方法、审计报告形式等。

　　3、“层面观”。

一些代表立足我国以往会计监管的实践探索，从全方位角度概括了我国会计监管的基本层面：

①会计人员监管层面，解决会计人员职业道德、技能素质、执业纪律、认证奖惩问题；

②会计制度监管层面，解决统一会计制度执行与及时修订问题；

③会计账簿监管层面，解决建账建制、规范记账、完整记录和如实报告问题；

④会计票证监管层面，解决会计凭证合法性、及时性问题；

⑤会计服务市场监管层面，解决会计对外报告可靠性问题。

他们认为，我国过去在这五个方面，都有成功的经验也有失败的教训，值得认真总结。

　　代表们在讨论中指出，随着我国经济国际化程度的提高，会计监管无论是方式还是内容都会面临着一个与国际通行做法接轨的问题。

为此，对我国过去已试行尤其是一些已被过去实践证明行之有效的会计监管做法，有必要进行认真的反思，正确区分哪些是计划经济体制沿袭下来的做法，哪些是新旧体制并存迫不得已采取的做法，哪些是从计划经济走向市场经济过程中的过渡性做法，哪些才是适合我国国情又符合国际惯例的做法。

只有这样，我们才能在会计监管的理论研究和实践探索中兴利除弊、扬长避短，从而尽早形成较为完善的中国会计监管制度。

　　中国会计监管的现状评估

　　代表们在充分肯定我国过去在会计监管方面所作的各种做法的同时，尖锐地指出了现行会计监管存在着不容忽视的问题：

1、政府监管分散；

2、社会监管乏力；

3、内部监管薄弱。

代表们认为，如果不从根本上采取措施切实解决上述问题，中国会计监管的实践就难以取得任何实质的效果。

一些代表认为，一要解决法制建设滞后的问题，要建立适当的诉讼机制，实行民事赔偿责任追究；

完善会计监