教案7所有者权益Word格式文档下载.docx

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六、教学过程：

第7章所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

7.1实收资本

1、实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。

股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。

实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。

例：

某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。

该公司发行普通股计入股本的金额为（A）万元。

按面值确认股本的金额。

A.1000B．4920C．4980D．5000

2、实收资本的账务处理

1）接受现金资产投资

企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积——资本溢价”科目。

甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。

按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。

A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。

借：

银行存款 2000000

贷：

实收资本——甲1200000

——乙500000

——丙300000

股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。

假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。

B股份有限公司应作如下账务处理：

应记入“资本公积”=50000000-10000000=40000000（元）

银行存款50000000

贷：

股本10000000

资本公积——股本溢价40000000

2）接受非现金资产投资

企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。

甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。

合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司会计处理：

固定资产2000000

应交税费——应交增值税（进项税额）340000

贷：

实收资本——乙公司2340000

3）实收资本（或股本）的增减变动

（1）实收资本（或股本）的增加

企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。

企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。

用资本公积转增资本时，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）科目。

用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）科目。

用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。

实收资本（或股本）增加的核算见下图：

甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。

为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。

A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。

A公司会计分录如下：

银行存款1000000

实收资本——甲125000

——乙500000

——丙375000

因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。

资本公积1000000

实收资本——甲125000

——乙500000

——丙375000

（2）实收资本（或股本）的减少

企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。

股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积－－股本溢价”科目。

股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配－－未分配利润”科目。

如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。

实收资本（或股本）减少的核算如下图所示：

A公司2010年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。

经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。

假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：

（1）回购本公司股票时：

库存股本=20000000×

2=40000000（元）

库存股40000000

贷：

银行存款40000000

（2）注销本公司股票时：

应冲减的资本公积=20000000×

2-20000000×

1=20000000（元）

股本20000000

资本公积——股本溢价20000000

库存股40000000

7.2资本公积

1、资本公积概述

资本公积的来源：

资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。

资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。

直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。

2、资本公积的账务处理

1）资本溢价（或股本溢价）的核算

①资本溢价：

企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积——资本溢价”科目核算。

对有限责任公司而言，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应计入（C）科目。

A．实收资本B．营业外收入C．资本公积D．盈余公积

A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。

一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到30000元，并引入第三位投资者加入。

按照投资协议，新投资者需缴入现金11000元，同时享有该公司三分之一的股份。

A有限责任公司已收到该现金投资。

假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：

银行存款 110000

实收资本100000

资本公积——资本溢价10000

甲公司是由A、B、C三方各出资400万元设立的，2008年年末该公司所有者权益项目的余额为：

实收资本为1200万元，资本公积为300万元。

盈余公积为120万元，未分配利润为120万元。

为扩大经营规模，A、B、C三方决定重组公司，吸收D投资者加入，D投资者应投入货币资金800万元，且四方投资比例均为25%。

接受D投资后的注册资本为1600万元。

则公司接受D投资者投资时应计入“资本公积—资本溢价”的金额为（C）万元。

A．300 

　　B．800　　C．400　　D．500

应计入“资本公积—资本溢价”的金额=800-1600×

25%=400（万元）。

②股本溢价

股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。

股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；

无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。

甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（B）万元。

A.4000　　　B.11680C.11760　　　D.12000

该笔业务记入“资本公积”科目的金额=16000-4000-16000×

2%=11680（万元）。

B股份有限公司首次公开发行了普遍股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。

B公司与受托单位约定，按发行收入的3﹪收取手续费，从发行收入中扣除。

假定收到的股款已存入银行。

B公司的会计处理如下：

收到发行收入时：

银行存款194000000{50000000×

4×

（1-3﹪）}

股本50000000

资本公积——股本溢价144000000

③其他资本公积的核算

除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。

“资本公积—资本溢价”反映的是直接计入所有者权益的利得和损失。

（×

）“资本公积—资本溢价”反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分。

3、资本公积转增资本的核算

按转增的金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。

下列项目中，可能引起资本公积变动的有（ACD）。

A．计入所有者权益的利得