中级财务会计讲义 第十章负债.docx

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中级财务会计讲义第十章负债

第十章　负　债

本章介绍流动负债和长期负债，其中流动负债分析了短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、预收账款、应付股利和其他应付款等项目的概念及会计处理，而长期负债，分析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理。

知识点：

短期借款

　　短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

主要账务处理如下：

1.借入时：

借：

银行存款

　　贷：

短期借款

2.提取利息时：

借：

财务费用

　　贷：

应付利息

3.归还本息时：

借：

短期借款

　　应付利息

　　贷：

银行存款

知识点：

应付票据

（一）带息应付票据的会计处理

1.签发并承兑票据时：

借：

材料采购

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

应付票据

2.计提利息时：

借：

财务费用

　　贷：

应付利息（应付票据）

3.偿付票据本息时：

借：

应付票据

　　应付利息

　　贷：

银行存款

（二）不带息应付票据的会计处理

1.签发并承兑票据时：

借：

材料采购

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

应付票据

2.偿付票款时：

借：

应付票据

　　贷：

银行存款

知识点：

应付及预收账款

（一）应付账款：

应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生债务。

1.应付账款的入账时间：

应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

2.应付账款的入账金额：

按将来的应付金额入账。

3.商业折扣、现金折扣对应收账款、应付账款的影响

【案例】A赊销商品给B，给出的价目表列明购买1-10件单价5000元11-30件单价8折，31-50打7折。

B买25件，单价为4000元，价格合计10万元，增值税1.6万元。

A的账务处理：

借：

应收账款　　　　　　　　　　　　11.6

贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　10

　　应交税费——应交增值税（销项税额）1.

B的账务处理：

借：

库存商品　　　　　　　　　　　　10

应交税费——应交增值税（进项税额）1.6

贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　11.6

（1）商业折扣与现金折扣的原理

折扣类型

原因

与收入的关系

与增值税的关系

与应收账款、应付账款的关系

会计处理

商业折扣

企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除

折扣后列收入

折后收入计税

按折后价款加计折扣计税额入应收、应付账款

无专门会计处理

（2）现金折扣的会计处理

假设销售方规定，价款回收期30天，若在1-10天付款，给与2%折扣；若在11-20天付款，给与1%折扣；若在21-30天付款，给与不给折扣。

折扣类型

原因

与收入的关系

与增值税的关系

与应收账款、应付账款的关系

会计处理

现金折扣

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除

全款列收入

按全款计税

按全款价税列应收、应付账款

有专门的会计处理

业务

销售方

购买方

①赊销时

借：

应收账款

　　贷：

主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

库存商品

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

应付账款

②折扣期内收款

借：

银行存款

　　财务费用

　　贷：

应收账款

借：

应付账款

　　贷：

银行存款

　　　　财务费用

【提示】在计算现金折扣时是否考虑增值税要看具体的题目条件，若题目中未做明确说明则一般默认是需要考虑增值税的。

③非折扣期收款

借：

银行存款

　　贷：

应收账款

借：

应付账款

　　贷：

银行存款

要注意既有商业折扣又有现金折扣的处理

3.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理　　

　　借：

应付账款

　　　　贷：

营业外收入

（二）预收账款

预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。

知识点：

应交税费

（1）应交增值税

1.增值税的三大抵扣凭证

（1）增值税专用发票

（2）完税凭证（3）收购免税农产品的收购凭证

【注意】购入免税农产品100万，一般不会取得发票，为体现国家支农政策，国家允许根据收购凭证内扣10%（10万元）作为待抵扣进项税额。

2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理

（1）购入商品时

借：

库存商品

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款

（2）销售商品时

借：

银行存款

　　贷：

主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

（3）交纳增值税时

借：

应交税费——应交增值税（已交税金）

　　贷：

银行存款

3.一般纳税人的特殊会计处理

（1）购入免税农产品　

借：

材料采购（收购免税农产品的按收购凭证全部价款的90%入账）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　（收购免税农产品的按收购凭证的10%扣税）

　　贷：

银行存款

（2）视同销售的会计处理

业务范围

会计处理

①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红

②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资

③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠

④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费

⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目

A.业务①②④的会计分录：

会计税务均做视同销售的处理。

借：

应付利润①

　　长期股权投资②

　　应付职工薪酬④

　贷：

主营业务收入或其他业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

同时结转成本：

借：

主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备

贷：

库存商品或原材料

如果涉及消费税的还需如下分录：

借：

税金及附加

　　贷：

应交税费——应交消费税

业务范围

会计处理

承上

B.③当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：

会计不确认收入，按成本结转，但税务要求计税。

借：

营业外支出

　　存货跌价准备

　　贷：

库存商品（账面余额）

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

　　　　　　　　——应交消费税（按计税价计算消费税额）

业务范围

会计处理

将自产的、委托加工的物资用于在建工程

C.当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：

　　（同③）　　

借：

在建工程

　　存货跌价准备

　　贷：

库存商品（账面余额）

　　　　应交税费——应交消费税

（按计税价计算消费税额）

　　（3）进项税额不予抵扣的会计处理

业务范围

会计处理

①将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费

②将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目

③因企业管理不善造成存货盘亏时其进项税额不予抵扣

借：

应付职工薪酬①

　　待处理财产损溢③

　　存货跌价准备

　　贷：

库存商品（按账面成本结转）

　　　　或原材料等

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（4）转出多交或少交增值税

①转出少交增值税

借：

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

　　贷：

应交税费——未交增值税

②转出多交增值税

借：

应交税费——未交增值税

　　贷：

应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

4.小规模纳税人的会计处理

（二）应交消费税

1.一般会计处理

借：

税金及附加

　　贷：

应交税费——应交消费税

例如商品价值1万元，增值税16%，为0.16万元。

成本300元，消费税40%，为4000元。

企业的账务处理如下：

借：

银行存款　　　　　　　　　　1.16

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　1

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　0.16

借：

主营业务成本　　　　　　　　0.03

　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　0.03

借：

税金及附加　　　　　　　　　0.4

　　贷：

应交税费——应交消费税　　　　　　　0.4

2.特殊会计处理

（1）用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是视同销售行为。

①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面

A.借：

长期股权投资

　　　贷：

主营业务收入或其他业务收入

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

B.同时结转成本

借：

主营业务成本或其他业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：

库存商品或原材料

C.计算应交消费税

借：

税金及附加

　　贷：

应交税费——应交消费税

②用应税消费品用于在建工程时

借：

在建工程

　　存货跌价准备

　　贷：

库存商品（账面余额）

　　　　应交税费——应交消费税（按计税价计算消费税额）

（2）委托加工应税消费品

①如果收回后直接销售或用于非应税消费品的再加工

由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：

借：

委托加工物资

　　贷：

银行存款或应付账款

②如果收回后再加工应税消费品然后再出售

A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方：

借：

应交税费——应交消费税

　　贷：

银行存款或应付账款

B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方：

借：

税金及附加

　　贷：

应交税费——应交消费税

C.最后，再补交其差额即可。

【多选题】甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰），该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。

甲企业发生的下列各项支出中，能计入收回委托加工材料实际成本的有（　）。

A.支付的加工费　B.支付的增值税C.负担的运杂费　　D.支付的消费税

E.支付的材料费

『答案』ACE。

委托加工材料收回后用于连续生产应税消费品支付的消费税、支付的增值税进项税额允许抵扣，不计入委托加工材料成本，选项BD不正确。

（三）其他应交税费

税费种类

费用归属

资源税

1.将应税资源作为产品销售时，资源税计入“税金及附加”；

2.将应税资源自产自用时，资源税计入：

①生产成本；②制造费用；

3.收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税计入“材料采购”。

税费种类

费用归属

土地增值税

1.税金及附加（房地产业）

2.固定资产清理（连同土地使用权一并清理房屋建筑物）

3.记入“资产处置损益”（处置土地使用权）

房产税、车船税、印花税、土地使用税

计入“税金及附加”

【注】只有“印花税”通常不通过“应交税费”。

城市维护建设税和教育费附加

作为流转税的附加税计入“税金及附加”

耕地占用税

在建工程【注】不通过“应交税费”

所得税

见所得税章节讲解

　知识点：

其他流动负债

（一）应付利息

　　应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的企业债券、带息应付票据及短期借款等应支付的利息。

借：

财务费用

　　在建工程

　　研发支出

　　贷：

应付利息

利息偿付时：

借：

应付利息

　　贷：

银行存款

（2）应付股利

应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。

　　企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露（分配预案）。

　　只有经过股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，才可以按应支付的现金股利或利润作如下处理：

借：

利润分配

　　贷：

应付股利

借：

应付股利

　　贷：

银行存款

（三）其他应付款：

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其