注册会计师审计质量及其影响因素研究Word下载.docx

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注册会计师审计质量影响因素

一、注册会计师概述………………………………...4

（一）注册会计师概念…………………………………..4

二、审计质量概述………………………………….4

（一）审计质量概念………………………………………4

（二）审计类型…................................................................4

（三）研究审计质量意义………………………………....6

三、注册会计师审计质量的影响因素…………..8

（一）审计环境…………………………………………8

（二）审计主体…………………………………………8

（三）审计客体…………………………………………9

四、提高注册会计师审计质量的措施…………10

（一）审计环境方面……………………………………10

（二）审计主体方面……………………………………11

（三）审计客体方面……………………………………11

五、结论………………………………………………11

六、参考文献………………………………………….11

注册会计师审计质量及其影响因素研究

引言

审计质量是审计工作的生命和灵魂，而注册会计师作为独立于企业之外的审计质量执行者，对审计质量的保证起着关键性作用，本文将对注册会计师审计质量及其影响因素进行研究，希望对注册会计师审计质量的提高有一定帮助。

一、注册会计师概述

（一）注册会计师概念

CPA是注册会计师（CertifiedPublicAccountant）的英文缩写，是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。

注册会计师指的是从事社会审计/中介审计/独立审计的专业人士。

在其它一些国家如国际会计师，简称AIA，比如英国、澳大利亚、加拿大。

在国际上说会计师一般是说注册会计师，而不是中国的中级职称概念的会计师。

注册会计师主要承接的工作有审查企业的会计报表，出具审计报告；

验证企业资本，出具验资报告；

办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；

法律、行政法规规定的其它审计业务等。

特别是在执行上市公司审计时，注册会计师不但要鉴证一个公司是否遵循了法律、法规和制度，而且还要判定其会计报表是否遵循了真实性、公允性和一贯性原则。

由注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。

二、审计质量概述

（一）审计质量概念

审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。

广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作；

狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。

审计质量包含了两个方面的内容：

一是审计结果的质量；

二是审计工作的质量。

简言之，就是审计工作及其结果的质量。

审计工作质量是基础，审计结果质量又是审计工作质量的集中表现和最终反映。

从社会大众反映来看，看重的是审计结果的质量；

而审计机关和审计人员应该把握的是审计工作过程的质量。

（二）审计类型

1、按照审计主体的分类

　　按照不同的审计主体所实施的审计,审计可分为国家审计、部门和单位审计及社会审计。

　　1.1 

国家审计

　　国家审计一般是指国家组织和实施的审计,确切地讲是国家专设的审计机关所进行的审计。

中国国务院审计署及派出机构和地方各级人民政府审计厅（局）所组织和实施的审计,均属于国家审计。

中国国家审计机关代表政府实行审计监督,依法独立行使审计监督权。

审计署有权对中央预算执行情况进行审计监督,地方各级审计机关有权对本级预算执行情况进行审计监督;

审计署对中央银行的财务收支进行审计监督,审计机关对国有金融机构的资产、负债、损益,对国有资产占控股地位或者主导地位的企业,对国家建设项目预算的执行情况和决算,对社会保障基金、社会捐赠资金以及其它有关基金、资金的财务收支,对国际组织相外国政府援助、贷款项目的财务收支,有权进行审计监督;

审计机关还有权对与国家财政收支有关的特定事项,向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。

国家审计机关还有要求报送资料权,监督检查权,调查取证权,建议纠正有关规定权,向有关部门通 

报或向社会公布审计结果权,经济处理权、处罚权,建议给予有关责任人员行政处分权以及一些行政强制措施权等。

同时,国家 

审计机关还能够进行授权审计和委托审计。

　　1.2 

部门和单位审计

　　部门和单位审计是指由本部门和本单位内部专职的审计组织,对系统内和单位内所实施的审计。

该种审计属于内部审计,其审计组织独立于 

财会部门之外,直接接受本部门本单位最高负责人领导,并向她报告工作。

部门和单位审计主要目的是查错防弊,改进经营,以提高管理素质和提高工作效率及经济效益。

部门和单位审计所涉及的范围广泛,其审计方式也较为灵活,一般是根据本部门和本单位经营管理的需要而定。

该种审计又能够进一步分为部门审计和单位审计。

1.3 

社会审计

社会审计是指由社会注册会计师所进行的独立审计。

中国社会审计组织主要是会计师事务所。

会计师事务所主要承办海外企业、横向联合企业、集体所有制企业、个体企业的财务审计和管理咨询业务;

接受国家审计机关、政府其它部门、企业主管部门和企事业单位的委托,办理经济案件鉴定、纳税申报、资本验证、可行性方案研究、解散清理以及财务收支、经济效益、经济责任等方面审计。

　2　按照审计主体与被审计单位的隶属关系,审计又可分为内部审计和外部审计。

　　2.1内部审计

是部门、单位实施内部监督,依法检查会计账目及其相关资产,监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动。

　　2.2外部审计

是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计,以及独立执行业务会计师事务所接受委托进行的审计。

由于这种审计是由本部门、本单位以外的审计组织以第三者身份独立进行的,因此具有公证、客观、不偏不倚的可能,因而具有公证的作用。

内部审计和外部审计总体目标是一致的,两者均是审计监督体系的有机组成部门。

内部审计具有预防性、经常性和针对性,是外部审计的基础,对外部审计能起辅助和补充作用;

而外部审计对内部审计又能起到支持和指导作用。

由于内部审计机构和外部审计机构所处的地位不同,它们在独立性、强制性、权威性和公证作用方面又有较大的差别。

　　3.按照审计客体的分类

　　按照审计的目的和内容,审计可分为财政财务审计和经济效益审计。

　　3.1 

财政财务审计

财政财务审计,也称为传统审计,在西方国家叫做财务审计或依法审计。

它是指对审计单位财政财务收支活动和会计资料是否真实、正确、合法和有效所进行的审计。

　　3.2经济效益审计

　　经济效益审计,是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容,以促进经济效益提高为目的所实施的审计。

经济效益审计的主要对象是生产经营活动和财政经济活动能取得的经济效果或效率,它经过对企业生产经营成果、基本建设效果和行政事业单位资金使用效果的审查,评价经济效益的高低,经营情况的好坏,并进一步发掘提高经济效益的潜力和途径。

经济效益审计,不但是国家审计的一项重要目标,更重要的是内部审计的主要目标和日常工作的内容。

根据中国国情的需要,实施效益审计,有利于促进国民经济各部门、各企事业单位以及各级政府机关和科研单位围绕提高经济效益和工作效益改进自己的工作,加强内部控制,实现最佳管理;

有利于改进社会主义经济各方面的关系,维护正常的经济秩序;

同时也利于提高财务审计的质量和巩固财经法纪审计的成果。

（三）研究审计质量的意义

审计质量之于审计工作，好比产品质量之于企业：

产品质量决定企业的生死存亡，审计质量是审计工作的生命线。

拿前些年发生的安信达事件来说，李永森分析认为，安达信事件的根源，一个重要方面是会计师事务所正在大力发展的咨询业务对原有的审计业务产生了重大影响，从而丧失了独立性。

1999年，美国注册会计师协会（AICPA）发表了题为“将审计业务拓展成咨询服务”的指导性文章，鼓励会计公司进一步拓宽咨询服务。

在此政策引导下，各大会计公司纷纷转型。

据统计，到1999年，注册会计师行业51％的收入来自咨询业务。

中国注册会计师协会副秘书长郭建新分析说，安达信事件的发生还与当前宏观经济环境变化、审计和会计制度的变革密不可分。

她说，由于全球经济不景气和泡沫经济的繁荣，不少企业的经营人急功近利，舞弊作假问题严重。

注册会计师在进行审计时，也不可能对每一笔业务都全面核对，比如世界通信公司所爆发出的财务丑闻，这家公司将38亿美元经营性支出列为资本支出，以此避免去年和今年第一季度出现净亏损。

安达信对此声明，世通公司并没有出具有关成本转换的资料，也没有咨询有关的会计处理方法。

由此可见，研究注册会计师审计质量有着非常重要的意义。

1、注册会计师审计质量是发挥注册会计师审计监督作用的决定因素。

注册会计师审计监督的根本目的是为了维护国家财政经济秩序，推进依法行政，加强廉政建设，促进经济发展。

审计不但要为社会查错纠弊，反腐倡廉，解决或促进解决一些人民群众关注的焦点、热点和难点问题，而且要从更深层次评估和分析国民经济运行的质量，提出意见或建议，服务于党政领导宏观决策和管理。

审计质量的高低直接影响到审计监督作用的发挥水平。

2、注册会计师审计质量是衡量会计师事务所审计工作的最高标准。

与实行审计监督的根本目的相适应，会计师事务所采取的一切举措，开展的全部工作，其最终落脚点就是为了切实履行审计监督职责，保证审计工作的质量，更好地发挥审计监督的职能作用。

因此，衡量和评价会计师事务所各个方面的工作，尽管有不同的尺度和标准，如领导班子水平、注册会计师的思想素质和业务水平、事务所管理水准等，但归根到底还是要看其审计质量是否符合审计规范和独立审计准则，是否达到审计目标的要求，是否适应国民经济和社会发展的需要，是否充分发挥了审计监督作用。

审计质量的高低因而也就成为评价和衡量会计师事务所全部审计工作的最终和最高的标准。

　　3、注册会计师审计质量是推动注册会计师审计事业发展的根本途径。

经过20年的发展，中国审计工作已经进入总结经验、开拓创新、不断深化、寻求进一步发展的新阶段。

但从总体上说，中国审计工作依然处于初级阶段，与发达国家相比，许多方面还存在很大差距，其中比较突出的一点就是审计质量问题。

同时，与国家和社会对审计工作越来越高的要求和期望相比，审计工作也还存在不小的差距，关键还是审计质量问题。

因此，只有切实提升注册会计师审计质量，全面提高注册会计师审计工作水平，注册会计师审计工作才能适应形势