中级会计实务教材例题汇总.docx

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【例2-1】

甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。

原材料成本为20 000元，支付的加

工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。

双方适用的增值税税率为17%。

甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：

（1）发出委托加工材料。

借：

委托加工物资——乙企业 20000

贷：

原材料 20000

（2）支付加工费和税金

消费税组成计税价格=（20000+7000）÷（1-10%）=30000元

受托方代收代交的消费税额=30000×10%=3000元

应交增值税税额=7000×17%=1190元

①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：

委托加工物资——乙企业 7000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1190

——应交消费税 3000

贷：

银行存款 11190

②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的

借：

委托加工物资——乙企业（7000+3000） 10000

应交税费——应交增值税（进行税额） 1190

贷：

银行存款 11190

（3）加工完成，收回委托加工材料。

①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：

原材料（20000+7000） 27000

贷：

委托加工物资——乙企业 27000

③企业收回加工后的材料直接用于销售的

借：

库存商品（20000+10000） 30000

贷：

委托加工物资——乙企业 30000

【例2-2】

20×9年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司（以下简称甲公司）。

A

以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为5 000

000元。

甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元，增值税为850

000元。

假定甲公司的实收资本总额为10000000元，A在家公司享有的份额为35%。

甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。

本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料价值为5000000元，因此，

甲公司接受的这批原材料的入账价值为5000000元，增值税850000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。

A在甲公司享有的实收资本金额=10000000×35%=3500000元

A在甲公司投资的资本溢价=5000000+850000-3500000=2350000元

甲公司的账务处理如下：

借：

原材料 5000000

应交税费——应交增值税

850000

贷：

实收资本——A

3500000

资本公积——资本溢价

2350000

【例2-3】

20×9年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值（成本）为2160000元，数量为

12台，单独成本为180000元/台。

20×9年12月31日，A型机器的市场销售价格（不含

增值税）为200000元/台。

甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。

本例中，由于甲公司没有就A型机器签订销售合同。

因此，在这种情况下，计算确定A型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2400000元（200000×12）作为计量基础。

【例2-4】

20×9年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器。

为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B从机器的外购原材料——钢材全部出售，20×9年12月31日其账面价值（成本）为900000元，数量为10吨。

根据市场调查，此种钢材的市

场销售价格（不含增值税）为60000元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税

金50000元。

本例中，由于企业已决定不再生产B型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型机器的销售价格为计量基础，而应按照钢材本身的市场销售价格作为计量基础。

因此，该批钢材的可变现净值应为550000元（60000×10-50000）。

【例2-5】

20×9年12月31日，甲公司库存原材料——A材料的账面价值（成本）1500000元，市

场销售价格总额（不含增值税）为1400000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品——B型机器的可变现净值高于成本。

本例中，虽然A材料在20×9年12月31日的账面价值（成本）高于其市场价格。

但是由于用其生产的产成品——B型机器的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。

因而，在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）以高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）1500000元列示在

甲公司20×9年12月31日资产负债表的存货项目之中。

【例2-6】

20×9年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值为600 000元，可用于生产

1台C型机器，相对应的市场销售价格为550 000元，假设不发生其他购买费用。

由于钢

材的市场销售价格下降，用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格有1500000元

下降为1350000元，但其生产成本仍为1400000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需

投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。

根据上述资料，可按以下步骤确定该批钢材的账面价值：

第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。

C型机器的可变现净值=C型机器估计售价-估计销售费用及税金=1350000-50000=1300000

元

第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。

C型机器的可变现净值1300000元小于成本1400000元，即钢材价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此该批钢材应当按可变现净值计量。

第三步，计算该批钢材的可变现净值，并确定其期末价值。

该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价-将该批钢材加工成C型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=1350000-800000-50000=500000元

该批钢材的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此该批钢材的期末价值应为其

可变现净值500000元，及该批钢材应按500000元列示在20×9年12月31日资产负债表的存货项目之中。

【例2-7】

20×8年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×9

年2月15日，甲公司应按200000元/台的价格向乙公司投资A型机器10台。

20×8年12

月31日，甲公司A型机器的账面价值（成本）为1360000元，数量为8台，单位成本为

170000元/台。

20×8年12月31日，A型机器的市场销售价格为190000元/台。

本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司该批A型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同订购的数量。

在这种情况下，计算库存A型机器的可变现净值时，应以销售合同约定的价格1600000元（200000×8）作为计量基础，及

估计售价为1600000元。

【例2-8】

20×8年12月20日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，

20×9年3月15日，甲公司应按200000元/台的价格向丙公司提供10台B型机器。

，但持

有专门用于生产该批10台B型机器的库存原材料——钢材，其账面价值为900000元，市

场销售价格总额为700000元。

本例中，根据甲公司与丙公司签订的销售合同，甲公司该批B型机器的销售价格已由销售合同规定，虽然甲公司还未生产，但持有专门用于生产该批B型机器的库存钢材，且可生产的B型机器的数量不大于销售合同订购的数量。

在这种情况下，计算该批钢材的可变现净值时，应以销售合同的B型机器的销售价格总额2000000元（200000×10）作为计量基础。

【例2-9】

20×8年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同。

双方约定，20×9

年2月15日，甲公司应按180000元/台的价格向丁公司提供C型机器10台。

20×8年12

月31日，甲公司C型机器的账面价值为1920000元，数量为12台，单位成本为160000

元/台。

20×8年12月31日，C型机器的市场销售价格为200000元/台。

本例中，甲公司该批C型机器的销售价格已在双方签订的销售合同中约定，但是其库存数量大于销售合同约定的数量。

这种情况下，对于销售合同约定数量内（10台）的C型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格总额1800000元（180000×10）作为计量基础；

而对于超出部分（2台）的C型机器的可变现净值应以一般销售价格总额400000元（200000×2）作为计量基础。

【例2-10】

甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。

20×9年12月31日，A、B两项存货的成本分别为300000元、210000元，可变现净值分别为280000元、250000元，假设“存货跌价准备”科目余额为零。

本例中，对于A存货，其成本300000元高于其可变现净值280000元，应该计提存货跌

价准备20000元（300000-280000）。

对于B存货，其成本210000元低于其可变现净值

250000元，无需计提存货跌价准备。

因此，乙公司对A、B两项存货计提的跌价准备共计为20000元，在当日资产负债表中列示的存货金额为490000元（280000+210000）。

【例2-11】

乙公司按单项存货计提存货跌价准备。

20×9年12月31日，乙公司库存自制半成品成本

为350000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用110000元，预计产成品的销售价格

（不含增值税）为500000元，销售费用为60000元。

假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。

本例中，20×9年年末，乙公司该库存自制半成品可变现净值=预计产成品的销售价格-预计销售费用-预计加工完成尚需发生费用=500000-60000-110000=330000（元）。

所以，该

资质半成品应该计提存货跌价准备=自制半成品成本-自制半成品可变现净值=350 000-330

000=20000（元）。

【例2-12】

丙公司20×8年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格

持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95000元，“存货跌价准

备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5000元（100000-9