合并财务报表练习题答案.docx
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合并财务报表练习题答案
合并财务报表练习题答案
一、单项选择题
1、【正确答案】A
【答案解析】选项A，母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。
2、【正确答案】D
3、【正确答案】D
4、【正确答案】C
【答案解析】因M公司控制A公司，所以M公司间接拥有B公司40%的股权。
因此，M公司直接和间接拥有B公司的股权为70%。
6、【正确答案】D
【答案解析】经调整后，乙公司20XX年度的净利润＝300－（500－400）＋（500－400）/10×6/12＝205（万元）；
甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额＝500＋205×100%＝705（万元）。
7、【正确答案】D
【答案解析】A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。
9、
、【正确答案】D
【答案解析】合并利润表中因专利权处置确认的损益为处置价款与合并报表角度专利权的账面价值之差。
故东方公司在20×9年度合并利润表中因中科公司处置专利权确认的损益=260-（400-400/5×2）-13=7（万元）。
题目中问的是确认的损失，故应为-7万元。
、【正确答案】D
【答案解析】站在企业集团角度，专利权的初始成本为400万元，专利权转让价款550万元与成本400万元之差为未实现的内部交易损益，需要抵消。
东方公司20×8年12月31日合并资产负债表中，中科公司的专利权作为无形资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。
二、计算题
2、
、【正确答案】
借：
长期股权投资——ABC公司 6000（7500×80%）
贷：
银行存款 5500
资本公积 500
、【正确答案】
借：
营业收入 400（200×2）
贷：
营业成本 400
借：
营业成本 25[50×（2－1.5）]
贷：
存货 25
借：
存货——存货跌价准备 10
贷：
资产减值损失 10
借：
递延所得税资产 3.75[（25－10）×25%]
贷：
所得税费用 3.75
借：
营业收入 100
贷：
营业成本 80
固定资产——原价 20
借：
固定资产——累计折旧 1.5（20/10×9/12）
贷：
管理费用 1.5
借：
递延所得税资产 4.625[（20－1.5）×25%]
贷：
所得税费用 4.625
、【正确答案】 调整后的净利润＝1250＋固定资产（－20＋1.5＋4.625）＝1236.125（万元）
借：
长期股权投资 988.9（1236.125×80%）
贷：
投资收益 988.9
借：
长期股权投资 120（150×80%）
贷：
资本公积 120
借：
权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响120
贷：
可供出售金融资产公允价值变动净额 120
调整后的长期股权投资＝6000＋988.9＋120＝7108.9（万元）
抵消分录：
借：
股本 4000
资本公积——年初 1500
——本年 150
盈余公积——年初 1300
——本年 125
未分配利润——年末 1811.125（700＋1236.125－125）
贷：
长期股权投资 7108.9
少数股东权益 1777.225（8886.125×20%）
借：
投资收益 988.9（1236.125×80%）
少数股东损益 247.225（1236.125×20%）
未分配利润——年初 700
贷：
提取盈余公积 125
未分配利润——年末 1811.125
、【正确答案】
借：
未分配利润——年初 25
贷：
营业成本 25[50×（2－1.5）]
借：
营业成本 20[40×（2－1.5）]
贷：
存货 20
借：
存货——存货跌价准备 10
贷：
未分配利润——年初 10
借：
营业成本 2
贷：
存货——存货跌价准备 2
借：
存货——存货跌价准备 12（16－4）
贷：
资产减值损失 12
借：
递延所得税资产 3.75[（25－10）×25%]
贷：
未分配利润——年初 3.75
借：
所得税费用 3.75[3.75－（20－10＋2－12）×25%]
贷：
递延所得税资产 3.75
借：
未分配利润——年初 20
贷：
固定资产——原价 20
借：
固定资产——累计折旧 1.5（20/10×9/12）
贷：
未分配利润——年初 1.5
借：
固定资产——累计折旧 2（20/10）
贷：
管理费用 2
借：
递延所得税资产 4.125[（20－1.5－2）×25%]
所得税费用 0.5
贷：
未分配利润——年初 4.625
、【正确答案】
借：
长期股权投资 1108.9
贷：
未分配利润——年初 988.9
资本公积 120
调整后的净利润＝1600＋固定资产2－0.5＝1601.5（万元）
借：
长期股权投资 1281.2（1601.5×80%）
贷：
投资收益 1281.2
借：
投资收益 800（1000×80%）
贷：
长期股权投资 800
借：
长期股权投资 12[（－60＋75）×80%]
贷：
资本公积 12
借：
权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 132（120＋12）
贷：
可供出售金融资产公允价值变动净额 132
调整后的长期股权投资＝6000＋1108.9＋1281.2－800＋12＝7602.1（万元）
抵消分录：
借：
股本 4000
资本公积——年初 1650
——本年 15（75－60）
盈余公积——年初 1425
——本年 160未分配利润——年末
2252.625（1811.125＋1601.5－160－1000）
贷：
长期股权投资 7602.1
少数股东权益 1900.525（9502.625×20%）
借：
投资收益 1281.2（1601.5×80%）
少数股东损益 320.3（1601.5×20%）
未分配利润——年初 1811.125
贷：
提取盈余公积 160
对所有者（或股东）的分配 1000
未分配利润——年末 2252.625
5、
、【正确答案】未实现内部销售利润的抵消分录：
借：
营业收入950
贷：
营业成本950
借：
营业成本240
贷：
存货240
存货跌价准备的抵消分录：
借：
存货－存货跌价准备210
贷：
资产减值损失210
递延所得税资产的抵消分录：
借：
递延所得税资产7.5
贷：
所得税费用7.5
注：
个别报表确认52.5万元递延所得税资产，合并报表认可60万，所以合并报表中补确认7.5万元的递延所得税资产。
、【正确答案】未实现内部销售利润的抵消分录：
借：
未分配利润－年初240
贷：
营业成本240
借：
营业成本120
贷：
存货120
存货跌价准备的抵消分录：
借：
存货－存货跌价准备210
贷：
未分配利润－年初210
借：
营业成本105
贷：
存货－存货跌价准备105
借：
存货－存货跌价准备15
贷：
资产减值损失15
注：
这里个别报表中确认存货跌价准备30万，合并报表中认可15万元，所以冲回15万元。
递延所得税的抵消分录：
借：
递延所得税资产7.5
贷：
未分配利润－年初7.5
借：
所得税费用7.5
贷：
递延所得税资产7.5
注：
个别报表本年递延所得税资产应有余额为33.75万元，应该冲回18.75万元，合并报表认可的应有余额也是33.75万元，应该冲回26.25万元，个别报表中冲回了18.75万元，所以合并报表中再冲回7.5万元。
、【正确答案】存货采用先进先出法，所以本年出售的80件首先包括20XX年购入的前期未售出的30件，当年购入的100件有50件尚未出售，对未实现内部销售损益的抵消分录为：
借：
未分配利润－年初120
贷：
营业成本120
借：
营业收入800
贷：
营业成本800
借：
营业成本200
贷：
存货200
存货跌价准备的抵消分录：
借：
存货－存货跌价准备120
贷：
未分配利润－年初120
借：
营业成本120
贷：
存货－存货跌价准备120
借：
存货－存货跌价准备200
贷：
资产减值损失200
递延所得税的抵消分录：
20XX年购入部分本年度全部售出，不再有暂时性差异不用调整，20XX年的销售部分个别报表和合并报表认可的账面价值一致，合并报表中不再进行调整。
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