教案中级财务会计第三章存货孙美杰主篇配套教案立信会计出版Word文档格式.docx

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在建工程领用存货

计划成本法

计提存货跌价准备的方法

存货的期末计量

存货跌价准备的会计处理

存货盘盈的会计处理

存货的清查

存货盘亏的会计处理

导入：

你被应邀到海尔冰箱厂参观，你看到了：

1、办公楼

2、办公楼里使用的空调

3、材料库中的不锈钢板

4、运输材料周转使用的塑料托盘

5、车间生产线上的冰箱外壳

6、成品库中的冰箱

学习完第一节我们需能够判断哪些属于企业的存货？

第一节存货及其分类

一、存货的概念与特征

（一）存货的概念：

是指企业在日常活动中

1、持有以备出售的产成品或商品

（如海尔公司成品库中的冰箱）

2、处在生产过程中的在产品

（如生产线上的冰箱外壳）

3、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

（如生产冰箱用的原材料：

钢板）

（二）存货具有如下特征：

1.存货是一种具有物质实体的有形资产。

2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。

3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。

不包括：

P59

（1）为建造固定资产而购入的材料：

“工程物资”

（2）用于产品生产的设备：

“固定资产”

（3）企业为国家储备的特种物资、专项物资等，并不参与企业的经营周转，不属企业的存货。

4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。

受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失。

如：

存货价值易受市场价格以及其他因素变动的影响，其能够转换的货币资金数额不是固定的，具有较大的不确定性。

当存货长期不能销售或耗用时，就有可能变为积压物资或者需要降价销售，给企业带来损失。

二、存货的确认条件

（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业

存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。

在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。

此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。

在会计实务中，应当注意几种情况下的存货确认：

P34

（二）存货的成本能够可靠地计量

【例题1·

多选题】以下属于企业存货是（）。

A．原材料B．周转材料

C．委托加工物资D．在途物资

E．生产成本F．工程物资

【答案】ABCDE

【解析】“工程物资”是企业为建造固定资产而购入的材料等物资，“工程物资”科目的期末余额反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本，在《资产负债表》中“工程物资”项目填列。

【例题2·

多选题】以下不属于企业存货是（）。

A．为建造厂房而购入的水泥B．为生产产品而购入的不锈钢板

C．汽车生产企业，成品库中的汽车D．为运输而购入的货车

E．为国家储备的特种物资F．为国家储备的专项物资

【答案】ADEF

【解析】A为建造厂房而购入的水泥属于企业的工程物资，设置的科目为“工程物资”，领用工程物资投入在建工程时，将其成本转入“在建工程”科目，工程完工，并达到预定

可使用状态时，最终转入“固定资产”科目。

“工程物资”科目的期末余额反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本，在《资产负债表》中“工程物资”项目填列，因此A不属于存货。

D为运输而购入的货车属于企业的固定资产，不属于存货。

E和F因不参加企业的经营周转，也不属于存货。

而B为生产产品而购入的不锈钢板，为企业的“原材料”，属于在生产过程中被耗用的存货，C汽车生产企业，成品库中的汽车是以销售为目的的存货，为“产成品”。

因此答案为A、D、E、F

二、存货的分类

存货分布于企业生产经营的各个环节，而且种类繁多、用途各异。

为了加强存货的管理，提供有用的会计信息，应当对存货进行适当的分类。

（一）存货按经济用途分类

（1）原材料。

原材料是指生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

（2）在产品。

在产品是指仍处于生产过程中、尚未完工入库的生产物。

①正处于各个生产工序尚未制造完成的在产品

包括：

②虽已制造完成但尚未检验或虽已检验但尚未办理入库手续的产成品

（3）自制半成品。

在本企业已经过一定生产过程的加工并经检验合格交付半成品仓库保管，但尚未最终制造完成、仍需进一步加工的中间产品。

（4）产成品。

已完成全部生产过程并验收入库。

（5）周转材料。

多次使用，不符合固定产定义。

①包装物：

包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱等。

②低值易耗品：

单位价值相对较低、使用期限相对较短。

科目：

“周转材料”或“包装物”、“低值易耗品”

联系固定资产：

1年

1、属于生产经营主要用的设备物品

无单价限制

（如外购的生产设备1500元/台）

2000

2、不属于生产经营主要用的设备物品

2年

（如行政部外购照相机一台，单价2300元）

（二）存货按存放地点的分类

第二节存货的初始计量

存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。

存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础

实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。

不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额

一、外购存货

（一）外购存货的成本

1、外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货【从采购到入库前】所发生的全部支出：

①购买价款

一般包括：

②相关税费（如消费税、关税等）

③其他可归属于存货采购成本的费用（运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费等可直接归属于存货的采购成本的费用。

）

2、一般不应当包括在存货的采购成本中的有：

①市内零星货物运杂费、

②采购人员的差旅费、

③采购机构及供应部门的经费一般不应包括在存货成本中。

【例题3·

多选题】以下属于企业外购存货的成本是（）。

A．购买价款B．可以抵扣的进项税额

C．大宗物资的市内运杂费D．入库前的挑选整理费

E．运输途中的合理损耗

【答案】ACDE

【解析】外购存货的成本是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，可以抵扣的进项税额记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，不计入外购存货的成本。

假设为不可以抵扣的进项税额，则计入外购存货的成本中。

【例题4·

多选题】以下不属于企业外购存货的成本是（）。

A．市内零星货物运杂费B．采购人员的差旅费

C．采购机构的经费D．供应部门的经费

E．不可以抵扣的进项税额

【答案】ABCD

【解析】一般情况下ABCD所发生的费用不应计入存货的成本；

E中不可抵扣的进项税额应计入存货的成本，如增值税的小规模纳税人，即使收到了增值税专用发票，进项税额也不得抵扣，一并进入外购存货的成本；

再如增值税的一般纳税人外购存货，收到的是增值税普通发票，则进项税额不得抵扣，一并计入外购存货的成本。

（二）外购存货的会计处理

分以下几种方式：

1、入库与结算同时

存货验收与货款结算的关系2、款结算，货在途

3、已入库，未结算

付款方式4、预付款方式

5、赊购方式

1.存货验收入库和货款结算同时完成

借：

原材料【成本，不含税】50000

应交税费-应交增值税（进项税额）8500

贷：

银行存款58500

2.货款已结算但存货尚在运输途中

会计科目：

“在途物资”

（1）支付货款，材料尚在运输途中。

在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

银行存款

（2）原材料运达企业，验收入库。

原材料

在途物资

3.存货已验收入库但货款尚未结算

（1）存货已验收入库但发票等凭证尚未到达,货款尚未结算:

暂不作会计处理。

（2）如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账[注意无VAT（进）]

原材料

贷：

应付账款—暂估应付账款

（3）次月初，红字冲回

原材料

应付账款-暂估应付账款

（4）收到结算凭证（正常处理）

应交税费-应交增值税（进项税额）

应付账款-XX

4.采用预付货款方式购入存货

（1）核算：

原则：

业务前后均采用“预付账款”

（2）补充内容：

如果预付账款不多，也可不设“预付账款”科目，而将发生的预付账款直接记入“应付账款”科目。

如果企业预付账款不多，也可不设置“预付账款”科目，而启用“应付账款”科目。

【例题5·

单选题】对于预付账款方式购入存货，如果企业设置了“应付账款”科目，则企业预付款项时，借记的科目是（）。

A．应收账款B．预付账款

C．应付账款D．银行存款

【答案】C

【解析】本题企业预付款项时的分录为：

应付账款

银行存款

【小结】

1、外购存货成本的构成

2、外购存货的会计处理（1-4种情况）

【作业】

1、《中级财务会计学习指导书》单选5.6，多选1.4

2、《中级财务会计学习指导书》P32，四、账务处理第1题。

复习：

外购存货的成本包括哪些内容？

以预付款方式购入存货，会涉及哪些业务环节，哪些科目？

5.采用赊购方式购入存货：

（1）原则：

业务自始至终均采用“应付账款”

（2）赊购含现金折扣条件:

为鼓励早付款

属一项理财活动，因此记入“财务费用”

表达方式：

2/10，1/20，N/30

我国企业会计准则要求采用总价法。

【例题6·

单选题】在赊购附有现金折扣条件的情况下，如果企业在折扣期内付款而享有的现金折扣，应记入（）科目的（）方。

A．财务费用借方B．财务费用贷方

C．管理费用借方D．管理费用贷方

【答案】B

【解析】由于在折扣期内付款，因此少付的金额作为一项理财收入，应贷记“财务费用”，即冲减“财务费用”科目。

补充内容：

资产负债表中应收账款、预付款项、应付账款、预收款项的填列方法：

步骤：

A、判断项目性质：

资产类借方合计（各明细科目）

负债类贷方合计（各明细科目）

B、找科目：

付对应付（应付账款及预付款项）：

“应付账款”“预付账款

收对应收（应收账款及预收款项）：

“应收账款”“预收账款

例题：

各明细科目情况：

应付账款-A借方8万

-B贷方5万

-C借方3万

预付账款-甲借方10万

-乙贷方6万

-丙借方4万

则：

预付款项期末余额=8+3+10+4=25万

应付账款期末余额=5+6