《税收筹划》全套教案Word文档下载推荐.docx

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一、税收筹划的含义

（一）基本概念

税收筹划是指在不违反法律、法规的前提下，通过对经营、投资、理财等涉税事项作出事先的谋划与安排，以实现企业价值最大化或股东权益最大化的一种行为。

本书所述税收筹划更侧重于纳税筹划，实质上是纳税人的一项财务管理内容，是一种财务管理活动。

（二）税收筹划与相关概念的异同

要真正理解税收筹划的含义，则要分清偷税、漏税、骗税、抗税、欠税、避税等与之相关的概念。

税收筹划是在合法前提下进行的以节税为目标的理财行为，而偷税、漏税、骗税、抗税、欠税等行为则是违法行为，避税是否合法则要看具体情况。

1.偷税

偷税是指负有纳税义务和扣缴义务的人或企事业单位及其负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，故意违反国家税收法规，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入，或者进行虚伪的纳税申报的手段，不缴或者少缴应当缴纳的税款，并且达到法定偷税数额或者是又偷税的行为。

2.漏税

漏税是指纳税人并非故意未缴或者少缴税款的行为，而是由于不熟悉税法规定和财务制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。

如错用税率，漏报应税项目，少计应税数量，错算销售金额和经营利润等。

税法规定，对漏税者，税务机关应当令其限期照章补缴所漏税款，逾期未缴的，从漏税之日起，按日加收一定的滞纳金。

显然漏税是指纳税人并非故意未缴或者少缴税款的行为。

3.骗税

骗税所采取的是假报出口、虚报价格、伪造涂改报关单等手段骗取出口退税款的行为。

有骗取出口退税行为的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；

构成犯罪的，依法追究刑事责任。

显然，骗税同偷税一样，具有非法性和欺骗性。

对于骗税行为，轻则违法、重则犯罪。

4.抗税

抗税是指纳税人，扣缴义务人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。

对抗税行为，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任，情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款，滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。

5.欠税

欠税是指纳税人、扣缴义务人逾期未缴纳税款的行为。

纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上五倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

6.避税

避税是指纳税人采用不违法的手段，利用税法中的漏洞和空白获取税收利益的行为。

避税筹划既不违法也不合法，而是处于两者之间，是一种“非违法”的活动。

二、税收筹划的特点

税收筹划的根本目的是减轻税负以实现企业税后收益的最大化，但与减轻税负的其他形式如逃税、欠税及避税比较，税收筹划具有以下特征。

1.合法性

2.前瞻性

3.目的性

4.综合性

5.风险性

6.专业性

上述特征的存在，决定了税收筹划是一综合性学科，涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面知识，其专业性相当强，需要很强的专业技能来进行操作，以规避风险。

三、税收筹划的原则

税收筹划是对纳税人权利的保护。

因为纳税人最大和最基本的权利，是不需要缴纳比税法规定的更多税收。

要灵活税收筹划，可以使企业在不违法的情况下尽可能少缴税或晚交税，所以税收筹划必须遵循一定原则，以免失败。

主要包括以下几个方面。

1.不违法的原则

2.事前筹划的原则

3.效益性原则

4.稳健性原则

一般而言，节税的收益越大，风险也越大。

节税收益与税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险紧密相连。

税收筹划要在节税收益和节税风险之间进行权衡，以保证能够真正取得财务利益。

任务二理解税收筹划的基本原理和主要技术

一、税收筹划的基本原理

1.绝对节税原理 

绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少，即在多个可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款额最少的方案。

2.相对节税原理

相对节税是指一定时期内的纳税总额并没有减少，但由于考虑货币的时间价值因素，推迟税款的缴纳，实际上相当于获得了一笔无息贷款，从而使纳税总额相对减少，或者说是使纳税款的价值减少。

3.风险节税原理

风险节税是指一定条件下，把风险降低到最低水平从而获得的超过一般节税所减少的税额。

其主要考虑了节税的风险价值，一般情况下，风险越大，风险价值越大。

二税收筹划的技术方法

1.免税技术

免税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的技术。

例如，农业生产者销售自产农业产品，免缴增值税。

2.减税技术

减税技术是指在法律允许的范围下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的技术。

各国减税的目的有两个:

一是照顾目的，如对于遭受风、火、水、雾等严重自然灾害的企业可以减轻或免征企业所得税一年，这是国家照顾性质的减税；

二是出于鼓励，利用税收手段调控、引导经济的发展。

3.税率差异技术 

税率差异技术是指在法律允许的范围内，利用税率的差异而直接节减税收的技术。

这里的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异和企业类型差异等。

4.分割技术

分割技术是指在法律允许的范围内，使所得财产在两个或多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。

5.扣除技术

扣除技术是指在法律允许的范围内，使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接节减税收，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的技术。

如纳税人可以增加费用扣除额以节减企业所得税。

6.抵免技术

抵免技术是指在法律允许的范围内，使税收抵免额增加而绝对节税的技术。

如:

国外所得已纳税款的抵免，研究开发费用等鼓励性抵免。

7.延期纳税技术

延期纳税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技术。

由于货币的时间价值，纳税人对因节税省下的资金进行投资，可产生更大的收益，对纳税人而言是相对节减税收。

8.退税技术

退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的技术。

在我国，出口商品可以申请退增值税、消费税。

任务三如何规避税收筹划风险

一、税收筹划风险及其分类

（一）税收筹划风险的概念

在经济学上，风险就是指不确定性导致的，任何经济活动都存在风险，纳税筹划也不例外。

纳税筹划风险就是指由于主、客观方面的不确定因素的存在，导致税收筹划活动失败而付出的代价。

具体表现有可能出现的筹划方案失败、筹划目标落空、偷逃税罪的认定及其由此而发生的各种损失等。

所以在进行纳税筹划时一定要充分考虑风险因素。

一般来说，纳税筹划风险可以分为以下几类。

（二）税收筹划风险的分类

政策风险是指纳税筹划者利用国家政策进行纳税筹划活动以达到减轻税负目的的过程中，由于政策选择或者政策变化导致的纳税筹划失败的可能。

所以具体来说，纳税筹划政策风险又分为政策选择风险和政策变化风险。

纳税筹划方案主要建立在对企业未来经济活动的合理预期上，如果企业经营状况发生了改变，比如企业的经营范围、经营地点、经营期限、企业注册性质等发生重大变化，那么建立其上的纳税筹划势必受到重要影响，原来的筹划方案可能就不适用了。

税务筹划的前提是合法性，所以筹划方案应当是符合立法者的意图，但这种合法性需要税务执法部门认可。

筹划成本包括实施筹划方案所放弃的相关利益和所支付的各种实际费用（包括设计费、咨询费、因实施筹划方案所发生的注册费、筹建费等），而筹划收益通常表现为同等条件下应纳税额的减少额、管理水平的提高、企业信誉的提升等。

二、税收筹划风险的防范

税收筹划除了上述所提的风险之外，还有诸如市场风险、利率风险、通货膨胀风险等，所以作为纳税人，就应该控制风险，使设计的筹划方案合法、合理、可操作，应该做到以下几点。

1.提高税收筹划风险防范意识，增强沟通与协调

2.及时地、系统地学习税收政策，准确理解和把握税收政策的内涵

3.加强与税务部门的联系

4.加强对筹划收益与成本的权衡

项目二增值税税收筹划

了解增值税税税法要素的基本知识；

熟悉增值税税收筹划的基本思路；

掌握增值税主要筹划手段和方式。

能够灵活运用各种纳税筹划技术筹划增值税，达到节税的目的。

本项目安排14课时，理论6+实践8

★任务一增值税税法要素知识回顾

一、增值税的纳税人

（一）纳税义务人和扣缴义务人

根据《增值税暂行条例》和“营改增”的规定，凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务和应税服务的单位和个人都是增值税纳税义务人。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

在境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位租赁或承包给其他单位或者个人经营的承租人或者承包入为纳税人。

“营改增”试点的单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。

否则，以承包人为纳税人。

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；

在境内没有代理人的，以购买方或接受方为扣缴义务人。

（二）一般纳税人和小规模纳税人

增值税实行凭专用发票抵扣税款的制度，客观上要求纳税人具备健全的会计核算制度和能力。

在实际经济生活中我国增值税纳税人众多，会计核算水平差异较大，大量的小企业和个人还不具备用发票抵扣税款的条件，为了既简化增值税的计算和征收，也有利于减少税收征管漏洞，将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人，分别采取不同的增值税计税方法。

1．一般纳税人

一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。

经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。

应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

兼有销售货物、提供应税劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。

兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

2．小规模纳税人

小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。

根据《增值税暂行条例》及其《增值税暂行条例实施细则》和“营改增”及相关文件的规定，小规模纳税人的认定标准是：

（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的；

“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

（2）对上述规定