绿大地财务造假审计分析Word格式文档下载.doc

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2.产权不清；

3.经营者素质普遍不高。

民营企业的资产始终没有从个人资产中剥离出来，所有权和经营权没有实现分离，管理权高度集中，导致最终所有者和他的层层经营者之间关系不清，权责不分的现象经常出现。

（二）治理结构

股东会、董事会、监事会和经理层，本应分别履行权力机构职能、决策职能、监督职能和执行董事会决策的经营职能，形成权责分明、协调运转、有效制衡的组织机构。

但在现阶段，绿大地的治理结构存在以下问题：

1、何学葵董事长曾长时间兼任总经理，在2009年9月16日召开的第三届董事会第二十一次会议审议，才聘任徐云葵女士为公司总经理，实现董事长与总经理的分离。

2、公司组织架构尚不完善，组织机构设置仍需调整，管理团队及专业水平和职业素质需进一步完善提高。

3、2010年4月起，公司董事会秘书由董事长兼任，董秘一职长期缺位，影响了公司信息披露的规范运行。

4、没有对组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行控制。

5、现有管理团队在专业教育背景、行业职业背景和规范经营的职业素质方面都需进一步完善提高的必要。

虽然公司建立了现代企业制度管控模式，但由于历史原因，董事会并没有真正形成集体决策、民主决策、科学决策的决策机制，控股股东事实上影响了董事、监事和管理团队的正常履职，“三会”等很难发挥应有作用，组织架构形同虚设，没有真正形成有效的治理结构，这导致了企业经营决策失败，难以实现企业战略和发展目标。

（三）经营活动

1、主营业务性质及主要产品：

1）主营业务范围

本公司的主营业务为绿化苗木种植及销售，绿化工程设计及施工。

具体的经营范围为：

植物种苗工厂化生产、观赏植物盆景、植物科研、培训、示范推广、技术咨询服务、绿化园艺工程设计及施工、园林机械、工艺美术品、花木制品、塑料制品、陶瓷制品的生产及本公司产品的销售（经营范围中涉及需专项审批的须批准后方可经营）。

2、关联方关系及交易

1）本公司的第一大股东及实际控制人

公司实际控制人为第一大股东自然人何学葵。

2）子公司情况

绿大地的组织结构较为简单。

公司有五家子公司，一家控股公司，四家子公司法定代表人为董事长何学葵。

3）本公司的的其他关联方情况

与绿大地构成关联方关系的是云南花木世界物流有限公司（以下简称“花木世界”）。

其实际控制人为同一关键管理人员。

a）购销商品、提供和接受劳务的关联交易

根据公司与云南花木世界物流有限公司签订的销售合同，绿大地公司向云南花木世界物流有限公司销售价值7,300,000.00元的苗木。

b）关联租赁情况

绿大地公司向云南花木世界物流有限公司租赁土地,每年应支付租赁费115,152.00元。

c）关联方应收应付款项

其中绿大地公司所欠云南花木世界物流有限公司1年以内的往来款金额为41238.99

（四）投资活动

2009年7月2日，公司以9000元/亩的价格向云南美华地农林投资有限公司购买位于广南县莲城镇的12,234.50亩林地使用权，转让总价款110,110,500元。

二、云南绿大地会计造假分析

1、资产的虚增

绿大地2007年上市时的招股说明书显示，截至2007年6月30日，绿大地的固定资产净额为5066.35万元，但是经法院后面判定认为2004年2月，绿大地购买马龙县旧县村委会土地960亩，金额为955万元，虚增土地成本900万元；

2005年4月购买马龙县马鸣土地四宗计3500亩，金额为3360万元，虚增土地成本3190万元；

截止2007年6月30日，绿大地在马龙县马鸣基地灌溉系统、灌溉管网价值虚增797万元；

2007年1-3月，绿大地对马鸣乡基地土壤改良价值虚增2124万元。

2、收入的虚增

为达到上市目的，又被告人赵海丽、赵海艳等级注册了一批又绿大地公司实际控制的关联公司，采用伪造合同、发票等手段虚构交易业务，虚增资产、收入。

绿大地许多大的收入采用了玩弄现金流，绿大地生物科技股份有限公司在2010年第一季报中可以看出，仅合并现金流量这项目种就有多达27项差错，其中有8项差错为几千万元，而出现几亿元的差错的地方多达12项。

此外，绿大地公司在此间的筹资活动中现金流出小计差异为6.08亿元，筹资活动产生的现金流量净额差异为4.52亿元，现金及现金等价物净增加额差异为7.05亿元，这三项在被查实后修正值达到几千万元。

从这几项的差异中也可以看出2010年第一季度的财务报表问题多多。

3、利润的虚增

绿大地被查的导火线，是因为该公司2010年3月的第一季度报表，这是一份令人叹为观止的季度报告。

拿2010年第一季度的利润表和2005年全年做一个对比来看，2010年仅第一季度营业收入和2005年的全年的营业收入只差332万元，仅这一项就足以说明绿大地在2010年第一季度的利润表中存在的问题。

2005年的绿大地每股收益是0.67到了2010年的每股收益是变为0.1。

在2010年4月28日预告基本每股收益0.27元，4月30日正式出台的第一季度报每股收益竟然只有0.1元，两天之差，营业总收入、净利润、每股收益“暴跌”。

据绿大地提供披露数据来看，2006年度负债为1.04亿元，实际负债则为1.9亿元；

2006年销售收1.9亿元实际为1.51亿元；

2005年净利润3723.64万元，实际不足该数据的90%。

目前的信息显示，该公司并不只有2010年一季报出现类似问题。

三、云南绿大地审计实质性分析：

结合绿大地2007至2009年的资产负债表和利润表的分析对比得出：

1、偿债能力的分析

偿债能力

年度

流动比率

速动比率

资产负债率

2007

4.1469

2.5204

0.2129

2008

3.548

1.5681

0.2265

2009

1.2693

0.9218

0.4274

由偿债能力分析可知，企业的偿债能力是在不断变弱的。

通过分析财务报表可以看出其中短期的偿债能力变弱主要是由于企业在2009年借入了2.9亿的短期借款，同时流动资产减少，其中由于干旱而损失的存货达1.55亿元。

其资产负债率的上升主要是由于一方面资产由于无形资产减值准备计提58,300,500元，同时存货由于干旱死亡损失1.55亿元，另一方面企业借入大量负债（其中短期负债增加2.9亿，长期负债减少四千五百万。

2、盈利能力的分析

盈利能力

净资产收益率（净利润）

总资产收益率

主营业务利润率（净利）

0.0986

0.0996

0.25

0.116

0.0965

-0.2686

-0.1551

-0.30

从盈利能力分析可知，企业的盈利能力同样是不断变弱的,并且2009年企业出现了一次巨额的亏损。

结合财务报表，企业的营业收入却是增加了近1.5亿，较去年增长了44.32%，但是净利却是减少的并且为负，其中：

（1）毛利率下降

2008年

2009年

一、营业收入

341,947,610.92

100.00%

493,495,933.61

减：

营业成本

220,099,769.14

64.37%

359,505,406.49

72.85%

我们可以看出虽然营业收入是增长的，但是企业的营业成本却是急剧上升的，导致了企业毛利率的下降，这是应该重点关注并查明原因的点。

（2）各种期间费用上升

08-09变动

销售费用

18,062,112.86

5.28%

33.48%

24,109,503.67

4.89%

管理费用

11,337,661.96

3.32%

72.43%

19,549,736.47

3.96%

财务费用

2,270,923.04

0.66%

368.64%

10,642,506.78

2.16%

可以看到销售费用、管理费用和财务费用都是上升的，关于销售费用，如果企业的销售增长属实，销售费用的增长具有较大的合理性。

但是这些费用的增加都需要重点关注。

（3）减值和营业外支出

企业说明由于干旱，企业在2009年计提无形资产的减值准备并计提的树苗死亡的营业外支出。

资产减值损失

2,344,003.88

0.69%

2832.83%

68,745,646.33

13.93%

营业外支出

821,622.37

0.24%

19034.36%

157,212,185.71

31.86%

3、运营能力分析

运营能力

应收账款周转率

应收账款回收期

流动资产周转率

存货周转率

总资产周转率

5.2369

69.69772193

0.6014

1.054

0.431596985

6.5878

55.40544643

0.5454

0.7461

0.380683394

3.9738

91.85162816

0.8865

1.5198

0.506188396

从运营能力分析我们可以看到，各部分资产的运营能力有增有减，最终的总资产的运营能力是上升的。

其中：

（1）应收账款的周转率下降。

应一方面重点查证这些应收账款发生坏账的可能性，计提的坏账准备是否合理；

并同时关注这些应收账款的真实性，关注关联方交易，有无虚增收入的情况。

（2）流动资产周转率和存货的周转率都提高了，但是要注意的是，公司在09年存货出现的大量的损失，流动资产周转率和存货的周转率的提高很可能不是运营能力的提高，而是企业减值准备的计提导致运营能力的虚假提高。

（3）由于流动资产周转率和存货的周转率的提高，最终的总资产周转率是提高了。

4、发展能力分析

增长

主营业务增长率

利润增长率

总资产增长率

0.0382

1.9651

0.7924

0.3281

0.3868

0.1652

0.4431

-0.9501

0.0167

从发展能力分析中可以看到，结果和上面的分析殊途同归，企业的主营业务在快速的增长，但是利润和总资产的却增长越