填制和审核记账凭证教学设计Word文档格式.docx
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教学难点
判断经济业务对会计等式的影响,填制和审核记账凭证
教学手段
理实一体
小组讨论、协作
教学学时
教学内容与教学过程设计
注释
项目填制和审核记账凭证
〖理论知识〗
任务一分析经济业务
一、经济业务的类型及其与会计等式的关系
可以将四大类型的经济业务进一步归纳为九种:
(1)经济业务的发生,引起资产与负债项目的同时等额增加。
(2)经济业务的发生,引起资产项目内部一个项目增加,一个项目减少。
(3)经济业务的发生,只涉及负债项目内部一个项目增加,一个项目减少,增减金额相等。
(4)经济业务的发生,只涉及股东权益内部一个项目增加,一个项目减少,增减金额相等。
(5)经济业务的发生,引起资产与负债项目的同时等额减少。
(6)经济业务的发生,引起资产与股东权益项目的同时等额增加。
(7)经济业务的发生,引起资产与股东权益项目的同时等额减少。
(8)经济业务的发生,引起负债与股东权益项目之间,负债项目增加,股东权益项目减少,增减金额相等。
(9)经济业务的发生,引起负债与股东权益项目之间,股东权益项目增加,负债项目减少,增减金额相等。
二、认识记账方法
(一)记账方法的含义
从古代涵义上讲,所谓记账方法,就是将客观发生的经济业务事项登记入账所采用的方法。
会计科目和账户的设置,只是对会计内容,即经济业务事项预先做出了具体的分类,提供了核算和监督的载体。
为了具体地把经济业务事项所引起的资金增减变动情况及其结果,既完整、准确又相互联系、简明扼要地反映到账户之中,就必须解决记账方法的问题。
(二)记账方法的种类
记账方法随着会计的产生和发展,经历了一个逐渐完善的过程。
从历史上看,记账方法有单式记账法和复式记账法两种。
(三)复式记账法及原理
1.复式记账法的理论基础
复式记账法的理论基础是“资产=负债+所有者权益”的平衡关系。
经济业务事项的双重性(即每一笔经济业务事项的发生,一定会引起资金的两个或两个以上项目的增减变动)这一事实,是复式记账法的客观基础。
当人们按照这一客观规律记账后,发现其“结果”是:
所有的财产物资与其相应的权益之间存在着自然的平衡关系。
于是人们将复式记账的结果加以理论抽象,概括出了“资产=负债+所有者权益”的平衡关系式。
这一平衡关系式反过来用以指导人们的会计实践,便成为复式记账法的理论基础
2.复式记账法的基本内容
作为科学的复式记账法,其基本内容应当包括科学明确的记账符合、健全的账户体系及合理的账户结构、科学的记账规则和试算平衡方法等。
(1)记账符号。
记账符号是指明确记账方向的标号,记账者或用账者通过它标明或辨别每笔会计记录的方向。
记账符号也是同类经济业务事项汇总的标号。
为了达到会计记录既明确又一目了然,必须选择两个恰如其分的、既对立又统一的行为动词作为记账符号,这不仅是一个标号的问题,而且是一个科学的记账方法的问题。
例如,借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。
作为记账符号,应当有其固定的涵义。
(2)账户的设置及结构。
会计的本质是核算与监督财务状况和经营结果,复式记账则正是为了反映经济业务事项所引起的财务状况和经营成果的变化及其结果。
因此,须设置能够全面反映财务状况和经营成果的科学的账户体系,否则便不可能做出相互关系的会计记录。
同时,每一账户必须设有两个基本部分,以分别反映资金的增减变化。
(3)记账规则。
记账规则是指采用复式记账法记账时所应遵守的法则。
每一笔科学、正确的会计记录,都必须有明确的记账符号和会计内容以及与内容相一致的金额。
这些也正是经济业务事项所引起的资金变化的规律,将这一规律简明扼要地概括为一句话即是记账规则。
以其作为约束记账者进行会计记录时必须遵循的法则。
如借贷记账法的记账规则是“有借必有贷,借贷必相等”。
(4)试算平衡。
试算平衡是指利用资产与权益的平衡关系及平衡原理检查账户记录是否正确的一种方法。
采用复式记账法并依据记账规则进行记账,账户记录应自然形成一种平衡关系。
利用这种平衡关系对账户记录及其结果进行自我检验,如果不平衡,则说明账户记录一定有记录或计算错误。
二、借贷记账法
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种科学的记账方法。
借贷复式记账法之所以科学,是因为其具有科学明确的记账符号、健全的账户体系及合理的账户结构、科学的记账规则和试算平衡方法等特点。
其基本内容分述如下:
1.记账符号
借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号,最早的“借”、“贷”二字分别表示债权、债务的增减变化。
随着商品经济的发展,借贷记账法得到广泛的运用,记账对象不再局限于债权、债务关系,而是扩大到记录财产物资的增减变化和计算经营损益。
“借”、“贷”二字仅限于记录债权、债务已不能概括经济活动的全部内容,它表示的内容应该包括全部会计要素的增减变化,因此,“借”、“贷”二字逐渐脱离了其自身的含义,转化为纯粹的记账符号。
2.账户设置和结构
借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号,分别作为账户的左方和右方。
账户左方为借方,账户右方为贷方。
其中一方用来登记增加金额,而另一方用来登记减少的金额。
那么,究竟哪一方用来登记增加额,哪一方用来登记减少额,要看账户反映的经济内容(即账户的性质)。
不同性质的账户,其结构也是不同的,现分述如下:
(1)资产类账户的结构。
资产类账户,是用来反映企业各项资产增减变化及结余情况的。
资产类账户的结构是:
借方登记资产的增加额,贷方登记资产的减少额。
在一定会计期间内(月、季、年),借方登记的增加数额的合计数称为借方发生额,贷方登记的减少数额的合计数称为贷方发生额,在每一会计期末将借、贷方发生额相比较,其差额称作期末余额,本期的期末余额结转到下期,即为下期的期初余额。
资产类账户的余额一般在借方,其计算公式如下:
资产类账户期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额
(2)负债类及所有者权益类账户的结构。
反映各项负债的账户称为负债类账户,反映各项所有者权益的账户称为所有者权益类账户,负债类和所有者权益类账户统称为权益类账户,负债类和所有者权益类账户的结构与资产类账户的结构正好相反。
即贷方登记负债及所有者权益的增加额,借方登记负债及所有者权益的减少额。
在一定会计期间内(月、季、年),贷方登记的增加数额的合计数称为贷方发生额,借方登记的减少数额的合计数称为借方发生额,在每一会计期末将借、贷方发生额相比较,其差额称作期末余额,本期的期末余额结转到下期,即为下期的期初余额。
负债类及所有者权益类账户的余额一般在贷方,其计算公式如下:
负债类及所有者权益类账户期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额
(3)成本类账户的结构。
成本类账户,是指按照成本类会计科目开设的,用以具体核算和监督生产产品或提供劳务过程中发生的各种直接费用和间接费用的账户,如“生产成本”、“制造费用”账户等。
(4)损益类账户的结构。
反映各项损益的账户称损益类账户,损益类账户按反映的具体内容不同,又可分为反映各项收入的账户和反映各项费用支出的账户。
损益类账户本质上属于所有者权益类账户,其中的收入类账户是核算所有者权益增加的账户,其结构与所有者权益账户相同,费用类账户是核算所有者权益减少的账户,其结构与所有者权益账户相反。
但是,由于损益类账户核算的内容是企业一定会计期间所取得的收益和发生的费用,为计算损益,期末需要将两者配比,转为利润。
因此,期末时,损益类账户一般没有余额。
3.记账规则
记账规则是采用复式记账法记账时所应遵循的法则。
它应结合具体的复式记账方法,科学、准确、高度地概括出资金变化的规律,以作为记账者进行会计记录的准则。
由于借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号,其用于相同性质账户时涵义的对立性,用于不同性质账户时涵义的统一性,决定了每一笔经济业务事项所引起的资金变化,必然是记入有关账户借方的同时,记入其他相关账户的贷方,而且金额相等。
根据这一资金变化规律概括出的借贷记账法的记账规则是:
“有借必有贷,借贷必相等”。
(三)会计分录和账户对应关系
1.会计分录
(1)会计分录的概念。
会计分录简称分录,是指对发生的经济业务事项,指明其应记入的账户、方向和金额的记录。
它是记账的直接依据。
一笔会计分录应包括三个要素,即账户名称(会计科目)、记账方向(借方或贷方)和金额。
账户名称用来反映经济业务事项的内容,记账方向用以反映经济业务事项引起资金增减变动的方向,金额则反映资金变动的数额。
会计分录按其所涉及账户的多少,可分为简单会计分录和复合会计分录两种。
简单会计分录是只涉及两个账户的会计分录,又称一借一贷的会计分录。
复合会计分录是涉及两个以上(不包括两个)账户的会计分录。
可以说复合会计分录是由简单会计分录复合而成的会计分录。
但需要指出的是,一笔经济业务事项的发生,是编制简单会计分录还是编制复合会计分录,应以能否清楚地反映经济业务事项内容和账户对应关系,以及满足会计核算要求为原则。
不可将无关的简单会计分录合并为复合会计分录。
(2)会计分录的编制。
经济业务事项发生后,不能根据原始凭证直接记账,而必须以原始凭证为依据,对经济业务事项进行分析、判断。
断定经济业务事项的性质、引起资金增减变动的方向及其数额,进而在记账凭证上作出指明其应记入的账户、方向和金额的记录,即会计分录,以便据以记账。
2.账户对应关系
账户对应关系是指采用借贷复式记账法对每笔经济业务事项进行记录时,相关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。
存在对应关系的账户称为对应账户。
经济业务事项发生以后,采用借贷复式记账法对其所引起的资金增减变动,在两个或两个以上相关联的账户中进行登记,这就使得相关的账户之间形成了应借、应贷的关系,即相关账户之间的增减变动关系,这种关系在会计上称为账户对应关系。
账户对应关系只能相对应地形成于相关联的账户之间,因此,形成对应关系的账户称之为对应账户。
任务二填制记账凭证
一.认识记账凭证
(一)记账凭证的基本内容
记账凭证作为登记账簿的依据,因其所反映经济业务的内容不同、各单位规模大小及其对会计核算繁简程度的要求不同,其格式亦有所不同。
但为了满足记账的基本要求,记账凭证应具备以下基本内容或要素:
(1)记账凭证的名称,如“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”;
(2)填制记账凭证的日期;
(3)记账凭证的编号;
(4)经济业务的内容摘要;
(5)经济业务所涉及的会计科目(包括一级科目、二级科目和明细科目)及其记账方向;
(6)经济业务的金额;
(7)记账标记;
(8)所附原始凭证张数;
(9)会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。
(二)记账凭证的种类
1.记账凭证按其经济业务的内容不同分类
记账凭证按其经济业务的内容不同分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
(1)收款凭证。
收款凭证是指专门用来记载现金、银行存款增加业务的记账凭证。
它既可以作为登记现金和银行存款日记账及有关明细账的依据,也是出纳员收款的证明。
(2)付款凭证。
付款凭证是指专门用来记载银行存款和现金减少业务的记账凭证。
它可以作为登记现金和银行存款日记账及有关明细账的依据,也是出纳员付出款项的证
明。
(3)转账凭证。
转账凭证是指专门用来记载不涉