中级会计实务第13章讲义原稿学员Word下载.docx

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2009年

考点

单选题

—

1题1分

会计要素（资产、负债、收入、利润）的特征

多选题

1题2分

计量属性（公允价值）的应用

判断题

（1）谨慎性要求；

（2）利得与损失的会计处理

合计

2题2分

第一节财务报告目标

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。

企业的会计工作主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。

一、财务报告目标（依据：

企业于2007年1月1日执行新企业会计准则）

企业财务会计的目的是为了通过向企业外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助使用者作出相关决策。

承担这一信息载体和功能的是企业编制的财务报告，它是财务会计确认和计量的最终结果，是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。

因此，财务报告的目标定位十分重要。

财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益，这是编制企业财务报告的出发点；

财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征，决定着会计要素的确认和计量原则，是财务会计系统的核心和灵魂。

1、通常认为财务报告目标有两种：

（1）受托责任观（真实、可靠）、

（2）决策有用观（需要相关）。

（1）在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本；

（2）在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息的，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。

2、我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供：

与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

3、财务报告外部使用者主要包括：

投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

4、满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点，将投资者作为企业财务报告的首要使用者，凸显了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求，是市场经济发展的必然。

如果企业在财务报告中提供的会计信息与投资者的决策无关，那么财务报告就失去了其编制的意义。

根据投资者决策有用目标，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况；

如实反映企业的各项收入、费用、利润和损失的金额及其变动情况；

如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；

有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策；

有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。

除了投资者之外，企业财务报告的外部使用者还有债权人、政府及有关部门、社会公众等。

由于投资者是企业资本的主要提供者，通常情况下，如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求，也可以满足其他使用者的大部分信息需求。

二、会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。

会计基本假设包括：

会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

（一）会计主体

会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来。

在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动和其他相关活动。

明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。

明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。

在会计工作中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告。

明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。

例如，企业所有者的交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范畴，但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体

所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。

会计主体不同于法律主体。

一般来说，法律主体必然是一个会计主体。

例如，一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。

但是，会计主体不一定是法律主体。

例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干子公司，母子公司虽然是不同的法律主体，但是母公司对于子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。

【举例】①分公司、事业部以及车间班组等②合并报表（母公司）

【例·

多选题】下列有关会计主体的表述中，正确的有（）。

　　A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分

　　B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人

　　C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织

　　D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送

『解析』选项D，会计主体强调的是是否独立核算；

独立核算的非对外单位，如下属事业部，属于会计主体，但不能对外提供报告。

（二）持续经营（不破产）

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。

一般情况下，应当假定企业将会按照当前的规模和状态持续经营下去。

明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。

如果判断企业会持续经营，就可以假定企业的固定资产在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，并采用一定的折旧方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。

如果判断企业不会持续经营，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。

如果一个企业在不能持续经营时仍按持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则和方法，就不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者的经济决策。

【解释】固定资产折旧

　　企业购入的固定资产，要按照预计使用年限计提折旧。

若预计可使用年限为20年时，则不论采用何种折旧方法（如年限法、工作量法或年数总和法），都要以20年作为计提折旧的基础。

但是，如果可以预知该企业将于第10年破产清算，就不应该以20年为基础计提折旧。

　　【解释】持续经营毕竟只是一个假设，如企业在经营过程中突然发生破产，有悖于最初的假设的话，就要启用财务会计的另外一个系统程序—即破产清算会计。

（三）会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。

会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

会计期间通常分为年度和中期。

中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而孕育出折旧、摊销等会计处理方法。

【解释】与会计分期相关的：

权责发生制、待摊和预提、应收应付款项的核算。

（四）货币计量

货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。

货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。

其他计量单位，如重量、长度等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较，不便于会计计量和经营管理，只有选择货币尺度进行计量，才能充分反映企业的生产经营情况，所以，《企业会计准则—基本准则》规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。

【解释】货币计量应以币值稳定为假设。

但当出现恶性通货膨胀时，不同时点的货币金额不能汇总核算，应启用另一个会计系统―物价变动会计或通货膨胀会计。

三、会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的

收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；

凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。

例如，款项已经收到，但销售并未实现；

或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到货支付的现金及其时点作为确认收入和费用等的依据。

为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。

【举例】2012年10月对外销售了一批商品（符合收入确认标准），权责关系于2012年10月发生，在2013年3月收到货款。

在权责发生制下，应于2012年10月确认收入；

在收付实现制下，应于2013年3月确认收入。

　　【注意】：

政府和非营利组织会计（即通常所讲的预算会计、行政事业单位会计）中，没有特别说明的话，行政单位会计以收付实现制为记账基础；

事业单位要区分两类活动：

一类是经营活动，以权责发生制作为会计基础；

另一类是事业活动，以收付实现制作为会计基础。

　　【例·

单选题】企业会计确认、计量和报告应当遵循的会计基础是（）。

　　A.权责发生制B.收付实现制C.持续经营D.货币计量

第二节会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报