注册会计师考试精品复习讲义增值税法一Word文档下载推荐.docx

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　　◆我国增值税历程

　　1979年开始在部分城市试行生产型增值税；

　　1994年，在全国范围对销售货物或者加工、修理修配劳务，征收增值税；

　　2012年1月1日起，在上海试点营业税改征增值税工作；

2016年5月1日起，在全国范围内全面推开“营改增”试点；

　　2017年11月19日国务院发布了“关于废止《中华人民共和国营业税暂行条例》和修改《中华人民共和国增值税暂行条例》的决定”（国务院令第691号），正式结束了营业税的历史使命。

第一节　征税范围与纳税义务人

　　【知识点1】征税范围的一般规定

　　【考情分析】非常重要考点

　　增值税的征税范围包括在境内发生应税销售行为以及进口货物等，分为一般规定和特殊规定。

征税范围

项目

注意事项

一般规定

一、销售或进口的货物（有形动产）

二、销售劳务

三、销售服务

四、销售无形资产

五、销售不动产

1.服务项目划分｛以便确定税率｝

2.征税范围中有免税项目，可结合“第九节税收优惠”

特殊规定

一、特殊项目

二、视同发生应税销售行为

三、混合销售行为

视同发生应税销售行为的应用

　　一、销售或进口的货物

　　销售:

有偿转移所有权的行为，包含生产、批发、零售、货物流转的各个环节——道道征收。

｛在每一个环节都叫销售；

如果是使用权转让，那是租赁，现在营改增后也交增值税了｝

　　货物:

指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

　　二、销售劳务｛给别人生产｝

　　委托方：

提供原料主料、受损和丧失功能的货物。

｛原料是委托方提供的｝

　　受托方：

按委托方要求进行加工、修复，并收取加工费、修理费。

　　【提示】提供应税劳务，是指有偿提供劳务。

单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

　　三、销售服务｛劳务2项，服务7项，一共9项。

原来就交增值税的叫劳务，营改增的叫服务。

但后来由于无形资产和不动产销售叫服务不合适，所以统称应税行为｝

　　服务包括7项，它们是：

交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

　　【提示1】不同的服务项目适用税率不同，为便于区分在此做出标识（截至2018年5月1日前）。

　　【提示2】有些业务易混淆，注意区分。

　　具体征税范围如下：

服务

具体项目

具体内容

1.交通运输业

【11%】

（1）陆路运输服务

包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输｛不是公园那种索道，是诸如作为交通运输的跨江跨河索道｝及其他陆路运输

（2）水路运输服务

远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务；

｛这种租实际上是只为特定客户进行服务，而且配备人员、维修服务和承担其它费用。

要和光租区别开来，光租只租船舶，不配备人员，不承担运输过程中的费用。

光租税率是17%。

｝

航空运输的湿租业务，属于航空运输服务【提示1】程租、期租业务：

运输工具＋操作人员｛和干租区别开。

干租是只租运输工具，不配备人员和服务，干租只是动产租赁。

干租税率是17%。

【提示2】有别于光租、干租（只租赁运输工具）

【提示3】已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，需纳税

（3）航空运输服务

（4）管道运输服务

通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务

2.邮政业

（1）邮政普遍服务｛该项目前免税｝

包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动

（2）邮政特殊服务｛该项目前免税｝

包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动

（3）其他邮政服务

包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动

3.电信业

基础电信服务

固网｛固定电话网｝、移动网、互联网等【11%】

增值电信服务

利用固网、移动网、互联网等提供服务；

卫星电视信号落地转接服务【6%】｛利用基础设施增加的服务，比如手机短信服务｝

4.建筑业

（1）工程服务

新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业

【提示】包括出租建筑设备并配备操作人员属此项；

工程勘察、建筑设计、工程监理等不属于此项

（2）安装服务

包括固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费

（3）修缮服务

对建筑物进行修补、加固、养护、改善

（4）装饰服务

包括物业服务企业为业主提供的装修服务

（5）其他建筑服务

如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园林绿化；

纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员等｛只要配备人员，就是等同服务而不是简单的租赁设备｝

5.金融

服务

【6%】

（注意：

结合不征税和免税规定）

（1）贷款服务｛存款的利息不征增值税｝

各种占用、拆借资金取得的收入，以及融资性售后回租｛该业务是要经过央行批准从事融资租赁的｝、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息。

【提示1】融资租赁属于现代服务（6%）

【提示2】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按此项征税｛这个虽然叫投资，但是实质是贷款而不是投资，因为投资一般是要共担风险和利润的｝

【提示3】不征收增值税:

（1）金融商品持有期间取得的非保本收益（保本收益产品纳税6%）；

（2）纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期（未到期转让，差额纳税6%）｛这个业务实质上是投资｝

（2）直接收费金融服务

包括提供信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算等

（3）保险服务

包括人身保险服务和财产保险服务｛人身保险中，一年期以上，而且具有返还性的业务免征增值税｝

（4）金融商品转让

转让外汇、有价证券、非货物期货等的所有权

【提示】个人从事金融商品转让业务，免征增值税

6.现代服务（9项）｛现代服务业都是和科技、商务、国民经济有直接关系的。

记忆方法：

一般的是6%，涉及到租赁的是11%、17%｝

（1）研发和技术服务【6%】

包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务（如气象服务等）

（2）信息技术服务【6%】

包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务

（3）文化创意服务【6%】

包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览

【提示】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税｛这类服务以前在营业税里面属于场地租赁，但是现在属于6%的文化创意服务增值税。

这是因为考虑到以前在营业税，它的税率是5%，现在如果归为现代服务租赁的话，增值税会一下子增加到11%，11%的税率太高群众吃不消。

（4）物流辅助服务【6%】

包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务

（5）租赁服务★★

【11%、17%】

（1）形式上：

包括融资租赁和经营租赁

（2）范围上：

包括动产、不动产

（3）经营租赁中包含：

①远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务；

｛只租运输工具｝

②将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告；

③车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

（6）鉴证咨询服务【6%】

包括认证服务、鉴证服务和咨询服务

如：

技术咨询、会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等

（7）广播影视服务【6%】

包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务、播映（含放映）服务

（8）商务辅助服务【6%】｛大部分代理、中介都是属于商务辅助活动｝

包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务（如劳务派遣）、安全保护服务（例如武装守护押运服务）。

金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

（9）其他【6%】

纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入；

纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务

7.生活服务（6项）

【6%】

（1）文化体育服务

文艺表演、提供游览场所等

【提示】如纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入

（2）教育医疗服务

教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动

（3）旅游娱乐服务

旅游：

指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务

（4）餐饮住宿服务

【提示】提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税｛注意，酒店可以开出住宿费的增值税专用发票给消费者抵扣，但是开不出餐饮的增值税专用发票｝

（5）居民日常服务

包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

（6）其他

纳税人提供植物养护服务

　　销售服务中注意事项——易混淆业务划分：

　　【易混业务1】运输服务与收派服务；

｛运输业11%，收派是指的同城业务，属于现代服务业里面的运输辅助业务6%｝

　　【易混业务2】融资性售后回租、融资租赁、经营租赁；

　　【易混业务3】不同行业的代理业务：

　　邮政代理——邮政服务（11%）；

　　金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账等——现代服务中经纪代理服务（6%）。

　　四、销售无形资产【6%或11%】

　　1.销售范围：

无形资产所有权转让、使用权转让。

　　2.无形资产范围：

包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

　　3.其他权益性无形资产：

包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产（如公共事业特许权、特许经营权、配额、代理权、会员权、肖像权等）。

　　【提示】转让土地使用权适用11%；

其他销售无形资产适用6%。

　　五、销售不动产【11%】

转让不动产所有权的业务活动。

　　2.转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。

　　【知识点2】增值税征税范围的条件

　　【考情分析】未命题考点，但