王静娜-浅谈固定资产折旧方法对纳税筹划的影响Word文档下载推荐.doc

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关键词：

纳税筹划节税纳税筹划固定资产折旧

市场经济是竞争的经济，作为市场主体的企业，为了能够在激烈的竞争中获胜，必须采取各种措施以实现自身经济利益的最大化。

在遵守税法的前提下，整体把握税法和正确运用税收的经济杠杆作用，可以降低财务成本、减轻税务，为企业创造更多地现金净流量。

纳税筹划目前在国外已十分盛行，在我国还只是一项崭新的课题，随着改革开发的逐步深入，特别是我国加入世贸组织后，纳税筹划将会越来越多地被人们所重视，它将成为企业经营理财的一个重要组成部分。

“纳税筹划”又称税收筹划、节税，英文为taxplanning或taxsaving,指的是：

纳税人依据现行税法，在遵守税法的前提下，主动和充分运用纳税人的权利，站在纳税人角度，通过对筹资、投资、经营等活动进行合理安排和筹划，以达到减少税收支出、降低税收成本、增加企业现金净流量，从而获得最大税收利益的管理行为。

纳税筹划是在对政府制定的税法进行精心比较后的纳税优化选择，是一种符合政府政策导向的经济行为。

我国各种税种的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系，尤其在对所得税进行筹划时，受其影响最为明显。

纳税筹划的途径有多种，如缩小税基、采用低税率、延期纳税、税收优惠以及涉税零风险等，在缩小税基中又可以分为缩小绝对额和缩小相对额。

其中与会计处理方法的选择相关的纳税筹划主要是缩小税基和延期纳税，下面就固定资产折旧处理方法的选择来讨论企业如何筹划纳税，以期取得“节税”的效益。

固定资产的特点是可以连续多次地参加生产过程，但仍能保持原有的实物形态。

由于长期被使用，发生损耗是必然的，其价值也就逐渐减少。

因此，固定资产管理也就成为企业财务管理工作中的重要组成部分了，固定资产的折旧关系到企业与国家财政之间的利益分配问题，通过提取折旧的方式实现固定资产的资金再积累是折旧的第一使命。

所以“固定资产折旧”便是固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的价值。

固定资产折旧筹划属于企业成本费用筹划的内容之一。

我国现行增值税是生产型增值税，所以对固定资产已经征了一道增值税，而提取“固定资产折旧”是对企业固定资产予以补偿的途径。

由于折旧都要计入成本费用，直接关系到成本的大小、利润的高低，以及应纳税额的多少，因此，固定资产如何计提折旧成为企业十分关注的问题。

折旧作为成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用。

按我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和年数总和法和双倍余额递减法，后二种方法属于加速折旧法，采用加速折旧法可使固定资产在使用期限中加快得到补偿，但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为无论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此对企业的净收益总额并无影响，但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧，使应计折旧额在固定资产使用前期摊销较多，而后期摊销较少，必然使企业净利润前期相对较少而后期较多。

不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响，首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。

其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减程度，因而造成累进税制下纳税的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。

企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。

因此，折旧的计算和提取必将影响到成本的大小，进而影响到企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。

由于在折旧方法上存有差异，这为企业进行纳税筹划提供了可能。

在利用固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划时，应考虑以下几个方面的问题：

1.不同税制因素的影响

1.1一般来说，在比例税制下，如果各年的所得税税率不变，则宜选择加速折旧法对企业较为有利。

这主要是因为采用加速折旧法，可以使企业的固定资产在使用期限内加快得到补偿，使得在最初的年份提取的折旧较多，从而企业前期利润少，纳税少，而在后面的年份则提取的折旧较少，利润多，纳税多，这样就可以使企业获得延期纳税的好处，相当于企业在开始年份内取得了一笔国家无息贷款。

1.2在未来所得税税率越来越高，则应选择平均年限法较为有利。

由于延期纳税收益与税率高低成正比，因此，在未来所得税税率越来越高的情况下，往往会使以后年度增加的税负大于延缓纳税的收益。

当然也会出现以后年度增加的税负小于延缓纳税的利益。

这主要看市场资金的折旧率高低。

所以，在未来税率越来越高时，企业就需要进行比较分析，才能对企业的折旧方法做出最佳选择。

而在累进税制下，过高的利润额，会引起过高部分对应的税率偏高，从而会使企业税负也偏高。

在这种情况下，则适宜采用平均年限法，这是因为平均年限法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；

而别的年份利润又聚减,因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。

相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。

这样可以使企业的利润避免忽高忽低，保持在一个相对稳定的状态，减少企业的纳税。

当然，由于企业自身的条件、税率累进的急剧程度以及银行利率的大小等因素，也会对折旧的“税收挡板”效果产生影响。

因此，在累进税制下，企业到底采用何种方法较为有利，仍需企业经过比较分析后，才能做出最终决定。

2.通货膨胀因素的影响

2.1通货膨胀就其自身来源不是会计问题，但它必然会引起资产、商品或劳力的价格变动，在一定程度上冲击着会计理论和会计核算方法。

在企业各类资产中，固定资产感受通货膨胀的影响最为明显和突出，如果没有考虑通货膨胀因素，是不利于组织设备更新的，所以研究通货膨胀对固定资产的影响也就更具代表性了。

2.2按我国现行会计制定规定，对企业拥有的资产实行按历史成本计价原则。

这样，如果存在通货膨胀，则企业按历史成本所收回的资金的实际购买力将大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。

但是在存在通货膨胀的情况下，如果企业采用加速折旧方法，既可以使企业缩短回收期；

又可以使企业的折旧速度加快，有利于前期的折旧成本取得更多的税收抵税额，从而取得延缓纳税的好处，从而相对增加企业的投资收益。

可见通货膨胀的存在对企业并非总是不利的，企业可以通过采用加速折旧方法的选择有效地利用通货膨胀，使企业获得“节税”效应。

3.折旧年限因素的影响

新的会计制度及税法，对固定资产的预计使用年限和预计净产值没有做出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净产值，只要是合理的即可。

这样企业便可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限对企业的固定资产计提折旧，，以此来达到节税及企业的其他理财目的。

一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可以通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获得节税的好处。

而对一般性企业，即处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。

4.资金时间价值因素的影响

4.1企业在计提固定资产折旧时是以历史成本为计量依据的，其实质是站在现在这个时点以现行的物价水平把投资成本分配到以后各期，很显然这从根本上忽视了货币的时间价值，虽然有人认为采用加速折旧法不存在这方面的缺陷，因为他们可以提前收回部分投资，减少因为物价上涨而产生的货币的时间价值损失，但由于使用该方法收回的依然是历史成本，没有考虑市场利率的变动因素，没有从根本上基于市场利率等因素来确认各期的折旧额，因而即使是加速折旧法也不能弥补由于货币时间价值而产生的差额，这部分差额既没有被转入产品成本或费用，又没有被计入企业的损益，形成企业资产的一种无形损失，时间越长，固定资产价值越高，市场利率越高，该损失就越大。

所以，只有考虑货币资金时间价值的影响因素，才能使固定资产价值损耗得到完整的补偿。

4.2从账面上看，在固定资产价值一定的情况下，无论企业采用何种折旧方法，也无论折旧年限多长，计算提取的折旧总额都是一致的。

但是，由于资金受时间价值因素的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的资金的时间价值收益和承担不同的税负水平。

由于资金会随着时间的推移而增值，因此，不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。

这样一来，企业在比较各种不同的折旧方法所带来的税收收益时，就需要采用动态的方法来分析，先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后，计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及税收抵税额现值总和，再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收抵税额现值总和，在不违背税法的前提下，选择能给企业带来最大税收抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。

市场经济是一种法制经济，依法治税也是依法治国的客观要求。

纳税筹划的兴起和发展，是纳税人观念更新的产物，是适应市场经济需要的，也是同国际接轨的体现。

我们有理由相信，在21世纪的经济生活中，纳税人的筹划欲望会更加强烈，人们将会越来越多地运用纳税筹划来维护自身的合法权益，纳税筹划必将有所发展。