浅谈中小企业财务报告问题文档格式.doc

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中小企业；

财务报告及现状；

目标及问题；

影响因素；

措施

中小企业作为一个经济群体，活跃在各国的经济舞台上，无论是在发达工业国家还是发展中国家，中小企业都具有举足轻重和不可替代的作用。

中小企业财务报告是企业会计信息的重要载体，不仅为资本市场现有和潜在的投资者，债券人及其他使用者服务，是企业和相关利益者之间重要的沟通方式之一，也是影响中小企业健康发展的重要因素。

但实践表明，中小企业财务报告问题严重缺失或没有有效实施，这严重影响了中小企业的健康、长远发展。

另一方面从中小企业及其会计工作的特殊性出发，研究中小企业财务报告行为及其规范准则，提出科学合理的措施建议，对于促进中小企业健康发展具有重要的实现意义和理论价值。

完善我国中小企业会计报告，深化对财务报告问题的研究，更加有利于我国政府对宏观经济进行科学调控，对于国家税收的征集和经济次序的稳定运行有着重要的影响。

1中小企业财务报告的现状及中小企业分析情况

1.1中小企业国内外的发展现状及趋势

国际会计准则及各国制定的会计准则在早期大部分是针对大企业和上市公司而言，很少考虑到中小企业的特殊性及其需求问题。

西方国家首先意识到中小企业会计信息的特殊性，并进行研究。

。

英国是在会计准则方面考虑差别报告最早的国家之一。

自2000年的第十七次国际会计和报告准则政府间专家工作组（LSAR）会议开始，联合国贸易发展委员会一直对中小企业会计问题比较关注。

为了促进中小企业会计信息质量的提高，专家组认为有必要建立一个差别报告准则体系来规范指导中小企业的会计核算工作，并于2009年7月发布了《中小企业国际财务报告准则》。

我国对中小企业差别财务报告研究起步比较晚，大多借鉴西方国家关于中小企业差别财务报告的研究成果，结合我国目前的状况提出实行差别报告的建议。

对符合条件的小企业可以进行某些会计信息的披露豁免，允许其按简练的形式编制和提供资产负债表和损益表，而不必编制和提供现金流量表。

对于大型企业，特别是上市公司，则要按照规定编制和规定内容更为相近的会计报表和会计报表附注，中小企业可以根据自身的实际情况在以上两种报表做出选择。

1.2我国中小企业财务报告分析情况

我国中小企业财务报告分析主要是指标分析。

基本财务指标主要是根据三张会计报表为依据，通过比率分析达到分析报表的目的，其指标包括盈利比率、偿债能力比率、资产管理比率。

反映小企业盈利能力指标有很多，主要有销售净利率，销售毛利率，销售期间费用率，销售净利率，净资产收益率。

偿债能力分析分为短期偿债能力和长期偿债能力，主要的指标有流动比率、速动比率、资产负债率、产权比率、利息保障倍数。

资产管理比率是用来衡量中小企业在资产管理方面的效率的财务比率，主要包括营业周期、存货周转率、应收账款周转率和总资产周转率。

现金流量分析有利于报表使用者正确评价中小企业的支付能力，获利能力和偿债能力。

其中流动性分析是指资产迅速转变为现金的能力，主要有现金到期债务比、现金流动负债比、现金债务总额比。

获取现金能力分析是指经营现金净流入和投入资源比值，包括销售现金比率、每股营业现金流量、全部资产现金回收率；

财务弹性分析是指中小企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力，包括现金满足投资比率和现金股利保障倍数；

收益质量分析是报告收益与中小企业业绩之间的相互关系；

衡量收益质量的指标是现金营运指数。

我国中小企业的财务报告分析注重财务指标分析，极少提到审计报告和会计报表附注分析，这就给那些经营效益不好的单位管理者有机可乘。

他们利用报表分析的不完善，从而操纵利润，滥用关联方交易以及一些假销售手段等使本来亏损的中小企业变得利润丰富。

所以随着市场经济的发展，经济环境的变化，中小企业财务报告分析体系必须扩展到审计报告分析、财务指标分析和会计报表附注分析

2我国中小企业财务报告的目标

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反应企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计使用者做出经济决策。

财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众等。

主要有以下内容：

财务会计报告应当为投资者和债权人投资、贷款决策提供信息；

财务会计报告应当为单位加强经济管理提供资料；

财务会计应当为有关管理部门加强检查、监督，维护经济秩序提供资料。

3我国中小企业财务报告存在的问题

3.1许多行业存在信息的舞弊

从1999年开始，财政部先后进行了4次会计信息质量的抽查，公布了8份报告，抽查结果发现，许多行业存在舞弊；

另外，据1份权威的调查显示，企业出具虚假财务报告的比例为13%，隐瞒信息的比例却高达70%。

3.2无法满足时效性的信息需求

时效性作为信息最基本的要求之一，也是信息的最大特点。

现行的财务报告中的信息披露无法满足会计信息质量要求的时效性，目前信息披露的周期和时限过长，例如某中小企业的年度财务报告要求在年度末4个月之内报出，而中期财务报告要求在中期结束后的两个月内报出，那么如今社会形式瞬息万变，财务报告不能跟上社会的变化速度，因此，目前我国现行的财务报告中最重要的问题即为时效性，现行的财务报告体系已经跟不上社会的步伐了。

另外，由于财务报告的周期性较长，为企业的幕后交易提供了充足的时间，例如一些上市公司中的资产重组以及关联交易行为多发生在年底标志报表之前，而根据无时效的、经过调整的信息来作为决策依据，无疑是不科学不合理的，不仅会导致决策的风险，也会对企业利润造成不利影响。

3.3无法满足无形资产揭示要求

随着信息技术的不断发展，企业中的人力资源、金融衍生工具、无形资产等信息逐渐受到重视，企业的商誉，销售渠道和手段等也成为了企业增强自身竞争力的重要内容之一，并会对企业的财务状况产生较大影响，但是由于这些因素无法用货币形式体现出来，因此也无法在财务报告中显示出来，导致会计信息在企业决策过程中的有用性和时效性逐渐降低。

3.4无法满足前瞻性的信息要求

我国现行的财务报告形式可以说是历史性的面向过去的，财务报告中反映出的财务状况也都是以历史性数据为基础的，并没有对企业经营过程当中的风险，机遇等不确定财务信息进行体现和披露，且缺少对决策有价值的、能够体现出企业现在及未来的财务状况和经营成果。

随着我国资本市场的不断完善和发展，不确定性因素逐渐被人们所关注，潜在投资以及投资者对财务报告信息的前瞻性的关注也逐渐提高。

通过企业前瞻性信息的披露，能够反映企业未来的财务能力，因此财务报告在披露的过程当中应当考虑到财务报告所需要的前瞻性的信息要求。

3.5无法满足可靠性的信息要求

根据一般企业财务工作惯例，为了能够报告企业的经营成果状况，在年末时，企业一般都会根据配比原则进行大量的转账和调整工作，很明显的，转账和调整工作具有很大的主观性，由于企业的投资者决策者都希望看到良好的经营业绩，所以，正是由于这种心态的存在，导致经过会计人员粉饰过的财务报表具有很大的虚假性。

3.6无法满足多样化的信息要求

中小企业财务报告从一定程度上看，并不是全面的，反映的会计信息以及实质性的问题比较单一肤浅，因此，企业财务报告从各个方面都应该全面可靠，满足不同信息需求者的要求。

3.7可比性比较差

由于从各个方面对中小企业的放宽政策，导致中小企业有很多的漏洞可以钻，在简练的会计报表中存在不可比因素。

例如会计战略是中小企业根据自身所处的环境所做出的有关于财务决策的主管选择观。

会计战略包括会计政策的选择，会计估计的选择，补充披露的选择以及报告具体格式的选择。

会计战略不同会导致中小企业财务报告不同，严重影响其可比性。

3.8建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作

中小企业有些根本不设账，以票代帐，或者设账，但账目混乱。

还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。

据有关人士在一次问卷调查研究中得出，中小企业存在两套帐的比率较高，这表明我国中小企业会计信息严重失真。

在会计核算方面，待摊费用预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。

4中小企业财务报告存在问题的原因

4.1从中小企业内部和会计控制方面分析

由于受制度和企业环境问题的影响，中小企业的发展都经历了艰苦的创业过程，企业的成功大多与创业者的胆识谋略密不可分。

因此，在企业的发展过程当中，企业内部管理包括企业管理机制、人才要素﹑对财务管理的重视程度等环节，难免受到环境和自身成长路径的影响，具体主要包括以下几个因素：

4.1.1组织形式上两权重合的影响

我国中小企业，所有权和经营权相统一的特点决定了中小型企业组织程度化较低，没有较多的管理层次，大多要依赖经营者的主观判断。

一方面，企业主与会计人员存在一定的亲属关系使得会计人员的会计行为缺乏独立性；

另一方面，中小企业的负债大多来自亲朋好友，具有一定的局限性，对金融业的发展不利，不利于金融资金的融通，从长远来看，也不利于中小企业扩大规模。

4.1.2经营管理者的素质和经营管理的能力

现下的中小企业大多是在计划经济和市场经济转轨的环境下生长起来的，但是部分经营者素质低下，管理能力较差，思想陈旧，缺乏现代财务管理能力，更加缺乏法律意识，造成了中小企业财务报告质量降低。

4.1.3组织结构和人力资源的影响

中小企业由于自身经济规模较小，资金不足，使得中小型企业只能聘用学历较低的人员，使中小企业的发展缺乏坚实的后盾基础，并且有些中小企业为了降低成本雇佣亲戚，朋友，难免会存在财务舞弊的情况，从一定程度上影响了中小型企业的长远发展。

4.1.4缺乏完善的会计制度体系

虽然中小型企业对财务报告的重视程度不断提高，但从总体上看，仍然缺乏科学性和连贯性，并且没有建立自我防范意识与约束机制，事前控制，事中控制和事后控制相对松弛。

因此，需要国家不断制定相关的会计法律法规，中小企业自身从各个方面也要不断完善自身的规定，填补漏洞，合法经营，自负亏盈。

4.1.5内部财务管理职责不清，岗位分工不清晰

中小型企业由于各个方面的限制人员有限，使得岗位分工不明确，甚至一人多岗，一岗多人，缺乏行之有效的内部管理和会计监督机制。

4.1.6会计核算不规范

相比较大型企业，中小企业的会计核算不规范，主观随意性较大，只能提供简单的资产负债表和利润表，而且没有附注。

特别是私营企业，会计信息的可信度较低，原始凭据不完整。

会计审核程序不健全，成本随意结转。

4.1.7内部会计监控不力

大型企业内部监控机构，人员配备齐全，而中小企业会计岗位分工不明确，内部会计监控不力，甚至存在相互舞弊的行为。

4.2.从外部环境支持和监控力分析

4.2.1中小企业财务报告规范体系不完善

根据2006年颁布的新企业会计准则，符合《小企业会计制度》标准既可以执行这一制度，也可以实行新准则，但二者选其一。

由于中小企业在主权方面的特殊性，其