中级会计实务教材精讲优品讲义17Word格式.docx
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1
发出存货成本的计量是采用先进先出法还是其他计量方法。
2
长期股权投资的后续计量采用成本法还是权益法。
3
投资性房地产的后续计量采用成本模式还是公允价值模式。
4
固定资产的初始计量使用购买价款还是购买价款的现值。
5
无形资产内部研发项目开发阶段的支出确认无形资产还是计入当期益。
6
非货币性资产交换是以公允价值为基础还是以账面价值为基础确定换入资产成本。
7
收入确认时所采用的会计原则。
8
借款费用的会计处理是资本化还是费用化。
9
合并财务报表合并范围的判断。
会计政策变更
定义
企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为（相同的交易不同的政策）。
情形
1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；
比如：
采用2017年修订的《企业会计准则第14号一收入》的企业，应在履行了合同履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
2.有证据表明能够提供更可靠、更相关的会计信息。
比如：
企业成本模式计量的投资性房地产，房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。
注意区分
1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别；
2.对初次发生的或不重要的交易或者事项。
方法
法律规定→追溯调整法→未来适用法
【例题·
单选题】下列各项中，属于企业会计政策变更的是（ ）。
A.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为6年
B.应收账款计提坏账准备的比例由5%改为3%
C.固定资产的净残值率由7%改为4%
D.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式
『正确答案』D
『答案解析』选项A、B、C，均属于会计估计变更。
多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。
A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法
B.因执行新会计准则将收入确认时点由风险报酬转移改为控制权转移
C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法属于会计估计变更。
单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是（ ）。
A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法
B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年
C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式
D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策
『正确答案』C
『答案解析』选项A，属于会计估计变更，选项B、D是正常的事项，不属于变更，选项C属于会计政策变更。
追溯调整法（★★★）（2017年判断）
追溯调整法
追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
思路
（1）对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和其他相关项目，视同在比较期间一直采用（新的会计政策）；
（2）对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目。
步骤
一计算；
二分录；
三调表；
四附注（四步）
累积影响数
会计政策变更累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额（新－旧）。
公式
按变更后的会计政策追溯计算所得到列报前期最早期初留存收益（应有的）金额－（现有的）列报前期最早期初留存收益金额＝累积影响数；
留存收益金额包括盈余公积和未分配利润项目，不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利（净利润就是留存收益）。
税前差异——所得税影响——税后差异
【提示口诀】
假如当初既如此，一直调到早年初，
留存收益相比较，就是累积影响数；
当期递延要分清，以前损益不使用，
每股收益重计算，最终现有变应有。
判断题】对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。
（ ）
『正确答案』√
『答案解析』本题考核追溯调整法的实际应用。
计算分析题】甲公司20×
5年、20×
6年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。
公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。
公司从20×
7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。
假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。
公司发行普通股4500万股，未发行任何稀释性潜在普通股。
两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表所示（单位：
万元）
会计政策股票
成本与市价孰低
20×
5年年末公允价值
6年年末公允价值
A股票
450
510
B股票
110
－
130
根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
1.计算：
（1）甲公司20×
7年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为20×
6年1月1日。
（2）甲公司在20×
5年年末按新政策计量的账面价值为510万元，按旧政策计量的账面价值为450万元，两者税前差异为60万元，所得税影响为15万元，两者差异的税后净影响额为45万元，即为该公司20×
6年期初由成本与市价孰低计量改为公允价值计量的累积影响数。
（3）甲公司在20×
6年年末按新政策计量的账面价值为640万元，按旧政策计量的账面价值为560万元，两者的税前差异为80万元，所得税影响为20万元，两者差异的税后净影响额为60万元。
其中，45万元是调整20×
6年累积影响数，15万元是调整20×
6年当期金额。
（4）甲公司按照公允价值重新计量20×
6年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计20万元，所得税费用少计5万元，净利润少计15万元。
2.分录：
（1）对20×
5年有关事项的调整分录：
①对20×
借：
交易性金融资产——公允价值变动 60
贷：
利润分配——未分配利润 45
递延所得税负债 15
②调整利润分配:
共计提盈余公积45万元×
15%＝6.75（万元）
利润分配——未分配利润 6.75
盈余公积 6.75
（2）对20×
6年有关事项的调整分录：
交易性金融资产——公允价值变动 20
利润分配——未分配利润 15
递延所得税负债 5
共计提盈余公积15万元×
15%＝2.25（万元）
利润分配——未分配利润 2.25
盈余公积 2.25
【提示】20×
5年与20×
6年的分录相同，数据不同，但是不可以合并写。
二者含义不同，20×
5年的45是“累积影响数”，20×
6年的15是“当期金额”，因而分录也应当分段写。
3.调表（财务报表略）
甲公司在列报20×
7年财务报表时，应调整20×
7年资产负债表有关项目的年初余额（20×
6年末）、利润表有关项目的上年金额（20×
6年）及所有者权益变动表有关项目的上年金额（20×
6年）和本年金额（20×
7年）。
（所有者权益变动表第一行是上年年末余额）
①资产负债表项目的调整：
调增交易性金融资产年初余额80万元；
调增递延所得税负债年初余额20万元；
调增盈余公积年初余额9万元；
调增未分配利润年初余额51万元。
②利润表项目的调整：
调增公允价值变动收益上年金额20万元；
调增所得税费用上年金额5万元（递延所得税）；
调增净利润上年金额15万元；
调增基本每股收益上年金额（15/4500）0.0033元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额6.75万元（在20×
5年年末数基础上调增），未分配利润上年金额38.25万元，所有者权益合计上年金额45万元。
调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额2.25万元（在20×
6年年末数基础上调增），未分配利润本年金额12.75万元，所有者权益合计本年金额15万元。
20×
7年度所有者权益变动表（简表）
项目
本年金额（20×
7）
上年金额（20×
6）
…
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
一、上年年末余额
加：
2.25
12.75
15
6.75
38.25
45
二、本年年初余额
……
四、本年年末余额
未来适用法（★★）
未来适用法
未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
1.不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表；
2.企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。
计算分析题】乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准则，按其规定，公司从20×
7年1月1日起改用先进先出法。
7年1月1日存货的价值为250万元，公司当年购入存货的实际成本为1800万元，20×
7年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为4
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