中国电力行业税收负担及税收政策浅析Word文档格式.docx

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电力行业的税收政策取向。

根据前面分析得出调整电力行业税收政策的基本思路及具体措施。

基本思路是以促进电力行业结构升级为导向的优惠为主、区域优惠为辅，实行有增有减的结构性调减税。

第五章：

结论。

本部分是整合前四章的内容，对全文做出的一个总结。

二、文献综述

2．1关于税负的研究

国外最早提出税负理论的是英国古典政治经济学创始人威廉·

配第，他反对重税负，公平标准是他对税负的基本看法和观点。

英国古典经济学家亚当·

斯密对税负的观点主要有：

第一，提出了公平、确实、便利和课征费用最小的赋税四原则，且把公平原则放在首位，并指出只有普遍征税才能保证税负的公平性。

第二，主张轻税政策，认为政府不应干预经济。

相对我国而言国外的税负理论是比较成熟与完善的，因此，国内对电力行业的税负研究大多建立在国外税收理论的基础上。

许早英（2007）从所得税税负的角度，分析了“两税合并一对各行业的影响。

她指出，“两税合并一之前，电力行业实际所得税负约为22％，改革后的25％的所得税率将使电力行业盈利能力下降，但个体之间因享受的优惠范围不同而使两税合并的影响存在差异。

2．2税负影响因素的研究综述

叶茂（2006）从一个全新的角度分析了增值税转型对企业的影响。

他从企业生命周期理论出发，指出增值税转型对处于不同生命周期阶段的企业的影响是不同的，其中对处于高速发展期的企业影响十分明显。

娄权（2007）运用多元回归分析模型，通过对1994至2004年的9517组面板数据的分析，发现上市公司的总体税负与其流转税税负、所得税税负、盈利能力、资本密集程度、资产规模和年度变量显著正相关，而与负债水平和投资收益显著负相关心”。

2．3税收政策研究

张力夫针对水电与火电税负不公的现象，提出应首先对税负高、投资规模大的支柱产业实行消费型增值税，将建筑业、交通运输业纳入增值税征收范围。

崔颖（2003）指出，我国体现产业政策的所得税优惠政策较少，而其中绝大部分采取直接优惠方式对当期利润给予减免，使投资规模大、投资期长、初期获利少的项目，如基础产业及高新技术产业在享受优惠政策的条件下，无法获得优惠的实效。

因此，应考虑不同产业的投资收益特点，采取相应有效的税收优惠方式。

郭晓林（2006）指出公平税负、转型税制、扩大税基、统一税政是我国水电行业税收政策的发展趋向和选择。

2．4研究现状评析

（1）西方税负理论已相当成熟，但纯税收模型不多。

从亚当·

斯密到最优学派，西方税负理论从简单的定性分析逐步深入到了模型等定量分析的阶段，但绝大部分的模型研究都只将税收作为经济的一个变量。

（2）国内对电力行业税负的分析不全面。

就电力行业的税负研究方面，大部分文献都侧重于增值税税负的研究，且其中大部分文献都只针对水电，而对整个电力行业的增值税税负研究则较少，全面分析电力行业税负的则少之又少。

（3）国内较少有针对某一行业税负的影响因素的分析。

对宏观税负的影响因素分析较多，且以定性分析为主，而较少有研究某一行业税负的影响因素。

三、中国电力行业税负水平分析及其影响因素

（一）电力行业税负水平分析

3．1电力行业税收政策现状

对电力行业所征的税种主要有增值税及所得税，此外，还有以增值税为计税依据征收的城市维护建设税及教育费附加，对火电厂厂区围墙内用地、水电站发电厂房用地等征收的土地使用税，对水电企业的房产等征收的房产税，对水电建设征收的建筑安装营业税，对水电建设中的砂石料征收的矿产资源税，印花税，土地增值税，契税等。

3．2电力行业的税负水平分析

通过纵向分析电力行业的税负水平，探究电力行业的税负现状、发展情况及趋势。

3．2．1电力行业的增值税税负分析

由表3．1可知，我国电力行业的税负在不断降低，以增加值为税基的增值税

税负在1994年税制改革后几年有上升趋势，但长期来看呈下降趋势，而以销售收入为税基的增值税税负下降趋势比较明显，说明我国1994年税制改革以来的减税政策己付诸实施，且成效显著。

增值税税负的降低促进了电力行业的发展，1995～2007年，电力行业的工业增加值、产品销售收入都有显著的提高，而电力行业的发展又扩大了税基，使增值税额也在不断的增加。

尽管电力行业增值税税负在不断降低，但按工业增加值计算的历年增值税的实际税负仍高于名义税率17％，其中最低值18．72％也比名义税负高1．72％，说明我国电力行业的增值税税负水平仍过高。

表3．11995---2007年电力行业增值税税负

年份

销售收入（亿元）

增加值（亿元）

增值税（亿元）

以增加值为税基的增值税税负（％）

以销售收入为税基增值税税负（％）

1995

3075.83

1221．09

270．77

22．17

8．80

1996

3895．01

1317．28

311．56

23．65

8．00

1997

4595．36

1627．1

396．58

24．37

8．63

1998

4995．17

1875．19

406．1

21．66

8．13

1999

5535．88

2161．82

433．05

20．03

7．82

2000

6819．67

2328．62

532．19

22．85

7．80

2001

7712．33

2696．3

568．8

21．10

7．38

2002

8958．07

3165．74

658．2l

20．79

7．35

2003

llll3．24

3606．13

791．93

21．96

7．13

2004

13562．88

4110．99

871．05

21．19

6．42

2005

18580．4

5719．79

1139．52

19．92

6．13

2006

22222．45

6912．46

1414．15

20．46

6．36

2007

26236．07

8828．89

1653．15

18．72

6．30

资料来源：

‘1996～2008年中国统计年鉴》。

3．2．2电力行业的所得税税负分析

我国电力行业的所得税税负呈不断下降的趋势，从2002年的25．49％降为2006年的15．87％，5年下降了9．62％，其中2004年的所得税税负下降幅度最大。

从2008年1月1日起，我国统一实行25％的所得税税率，而由于从2004年开始，电力行业的实际所得税税负皆低于20％，因此，虽然名义税率降低了，“两税合并"

对电力行业实际所得税税率的影响并不大。

3．2．3电力行业的总体税负分析

从表3．2可以看出，电力生产业的总税负稳中有降。

从2005年至2008年，电力供应业及电力行业的总税负水平稳中有降。

2005年之前，电力供应业税负最高，而随着“厂网分开"

的彻底改革，电力供应业的增值税进项税额抵扣较多，2005年至2008年，电力供应业税负逐步下降，且低于电力生产业。

而随着2009年增值税转型改革的实施，电力行业总体税负将继续保持下降趋势。

表3．2电力行业总税负（单位：

％）

电力供应业

电力生产业

电力行业

——

15．5l

22．33

10．68

15．61

20．05

10．73

8．72

6．23

9．14

8．34

6．15

9．62

8．5l

6．20

9．71

8．66

2008

5．95

8．69

7．98

根据《中国统计年鉴》

3．3电力行业与其它行业的税负比较分析

上文已经从纵向角度分析了电力行业的增值税、所得税及总体税负情况，本部分将选取部分行业与之进行对比，横向分析电力行业的税负情况，以更客观、公正地评价电力行业税负的合理性。

3．3．1与其他行业的增值税税负比较

从表3．3可以看出，在选取的21个行业中，三年税负均高于行业平均税负的有包括电力、热力的生产和供应业在内的9个行业，其中，电力、热力的生产和供应业增值税税负最高。

以销售收入为税基，则烟草制品业增值税税负最高，其次为石油和天然气开采业及煤炭开采和洗选业，电力、热力的生产和供应业排名第四，高于行业平均税负3．43％、3．41％和2．88％，约为行业平均税负的2倍。

之所以出现这种情况，是因为电力行业、石油天然气开采业及煤炭开采和洗选业都属于资本密集型行业，在我国实行生产型增值税情况下，固定资产和投资比重大的行业抵扣不足。

表3．3与其他工业行业的增值税税负比较（单位：

行业

以增加值为税基的增值税税负

以销售收入为税基的增值税税负

2005年

2006年

2007年

煤炭开采和洗选业

15．54

15．46

14．95

7．59

7．43

7．32

石油天然气开采业

12．65

12．75

11．72

9．9

9．80

8．90

农副食品加工业

6．07

6．35

1．6l

1．75

1．72

食品制造业

12．13

11．69

12．0l

3．87

3．73

3．82

饮料制造业

14．27

13．97

12．89

5．44

5．12

4．86

烟草制品业

15．99

15．66

15．63

11．55

11．74

12．2l

纺织业

9．77

9．63

9．55

2．56

2．55

2．58

造纸及纸制品业

12．12

12．35

12．49

3．44

3．46

3．54

石油加工、炼焦及核燃料加工业

15．30

14．98

16．76

2．52

2．30

2．89

化学原料及化学制品制造业

12．17

11．60

11．78

3．31

3．08

3．27

医药制造业

14．33

13．53

13．46

5．45

5．18

5．16

化学纤维制造业

9．48

9．09

9．87

1．79

2．0l

金属制品业

9．28

9．49

9．4l

2．46

2．54