《村集体经济会计制度》有关会计科目的核算和要求Word文档格式.docx

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借：

应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四15000

贷：

应付款——承包结算——鱼塘承包——李四15000

（2）收到鱼塘承包款45000元

银行存款——信用社45000

应收款——预收租金——李四30000

应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四15000

（3）同时结转当年承包款

发包及上交收入——农业承包收入——鱼塘承包15000

第二年按如下分录挂账：

（1）按当年合同标的挂账

借：

（2）同时将预收租金冲减当年应收承包款

应收款——预收租金——李四15000

（3）同时结转李四当年承包收入

第三年与第二年作同样分录处理。

（二）对于长期挂帐的应收款，按会计法确认坏帐损失，通过法定程序（参照狮山镇[2005]53号文第23条，要经过村民或村民代表会议讨论核销，并列入其它支出）计提坏帐准备或予以注销，并报农办备案。

（三）发包及上交收入是反映承包款的收入,包括农业承包收入、土地承包收入、企业上交利润、其他承包收入，一般来说对于出租土地可入“发包及上交收入——土地承包收入”，地上建筑物的出租在新制度上是应通过“经营收入——出租收入”科目进行核算，但若村不通过“经营收入”科目核算，可通过“发包及上交收入——其他承包收入——物业”科目进行核算。

三、“固定资产”科目

按照《村集体经济组织会计制度》的规定，村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。

由于村集体经济组织兼具生产经营和社区管理双重职能，用于社区管理和公益事业的固定资产，如村办小学和敬老院的房屋、建筑物、设备、车辆等，虽然不能给村集体经济组织带来直接的经济利益，但能为村集体经济组织提供服务潜能，也列入村集体经济组织的固定资产，也应该按照使用年限和净产值计提折旧。

对于之前没有计提折旧的固定资产，按使用年限补提折旧或当成新的固定资产从现在开始计提折旧。

固定资产按经济用途可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

生产经营用固定资产：

指直接用于生产经营或生产服务的各种固定资产。

如生产经营用房屋及建筑物、机器、设备、工具、器具及农业基本建设设施等。

属于农业基本建设设施的固定资产，如晒场、水渠、道路、桥涵、贮窑、堤坝、水库、渔池、水塘、蓄水池等。

非生产经营用固定资产：

指不直接用于生产经营或生产服务的各种固定资产。

如医务室、广播站、幼儿园、学校、文化活动室等方面的用房、设备等。

建议在固定资产台帐中，固定资产按房屋及建筑物、基础设施、机械设备（运输、通讯）、工具器具（办公用品）、其他资产进行分类明细核算。

在建工程完工后，对不形成固定资产的工程支出（如：

修路、清理鱼塘、平整学校操场、农业基本设施维护等）应分别作如下账务处理：

1、小于10万元的，必须结转到“经营支出”、“其他支出”等科目；

2、等于或大于10万元的，应先结转到“固定资产”科目，然后再通过计提“折旧”来续期摊销，但每年摊销不应少于10万元。

备注：

工程项目完工后即使不转入“固定资产”科目，但是发生的工程项目都应该通过“在建工程”科目核算。

例22006年6月，某村委为村办小学平整操场发生支出10000元，清理鱼塘发生支出20000元，上述款项已用信用社存款支付。

两项工程完工后，均未形成固定资产。

（1）发生时：

在建工程——平整学校操场10000

——清理鱼塘20000

银行存款——信用社30000

（2）完工结转：

其他支出——平整学校操场10000

经营支出——清理鱼塘20000

假设上例清理鱼塘支出为12万元，以信用社存款支付。

账务处理如下：

（1）发生时：

在建工程——清理鱼塘120000

银行存款——信用社120000

（2）结转时：

固定资产——鱼塘整治120000

（3）摊销（第1年）借：

经营支出——清理鱼塘100000

累计折旧——鱼塘整治100000

（第2年）借：

经营支出——清理鱼塘20000

累计折旧——鱼塘整治20000

注意：

超过10万元以上的，具体摊销年限参照“固定资产折旧表”计算，但每年摊销不应少于10万元。

村集体经济组织由于生产经营的需要，有时需对原有固定资产进行改建或扩建。

改建扩建后固定资产按原有固定资产的账面价值，加上由于改建扩建而增加的支出，减去改建扩建过程中发生的变价收入后的余额作为固定资产的原值。

如在农村中发生对集体资产改造。

在原有固定资产的基础上进行改建扩建，不增加固定资产数量，只增加其价值。

（讲解P81【例3-30】）

注:

改建扩建的固定资产折旧计算按固定资产的原固定资产净值加上改建扩建后的固定资产价值合计后重新按照折旧年限计提。

建立固定资产折旧制度。

村集体经济组织的固定资产，统一采用“平均年限法”按月计提折旧；

生产经营用固定资产计提的折旧，记入“生产（劳务）成本或经营支出”科目；

管理用固定资产计提的折旧，记入“管理费用”科目；

公益性用途等固定资产计提的折旧，记入“其它支出”科目。

（附：

固定资产折旧年限表和固定资产折旧计算表）。

计提固定资产折旧时，要注意以下情况：

在具体计提折旧时，以月初应提折旧的固定资产账面原值为依据，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；

当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起停止计提。

固定资产有经营性资产和非经营性资产之分，固定资产折旧是因固定资产使用特点而采取的一种价值转移方式，计提折旧是为保证损耗的价值在收益中得到的补偿，保证固定资产的更新来源，所以除了下面列举的之外其他固定资产都要计提折旧。

不计提折旧的固定资产包括：

（1）房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；

（2）以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产；

（3）已提足折旧继续使用的固定资产；

（4）国家规定不提折旧的其他固定资产。

固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；

提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

关于固定资产的修理费用的核算，为了简化核算，新制度对固定资产的修理费用，不再区分为改良支出还是修理性支出，均作为当期费用并根据固定资产的用途分别处理：

生产经营用固定资产的修理支出计入经营支出，管理用固定资产的修理支出计入管理费用，公益性固定资产的修理支出计入其他支出。

村集体经济组织固定资产减少是实物形态消失或因所有权发生转移，而需注销账面原值，保持帐实相符的情况。

其具体原因和形式主要有：

出售、报废、毁坏、对外投资及盘亏等，对各种情况下的减少都要及时组织核算，加强管理。

1、固定资产清理的核算。

固定资产因不适应或不需用而出售，因使用期满无使用价值正常报废，因发生意外事故造成毁损等，都会引起固定资产的减少，由这些原因引起减少的固定资产应对其进行清理。

先按一定的程序审批（填写固定资产报废，毁坏等清理单，由资产使用人和保管人签名，并说明废损原因，交由村委干部按审批权限审批），固定资产清理核算是通过设置“固定资产清理”账户进行的。

该帐户的借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用，贷方登记被清理固定资产的变价收入及应由保险公司或过失人承包的损失赔偿。

清理完毕，其净收益或净损失应从其借方或贷方分别转入“其他收入”账户的贷方或“其他支出”的账户的借方。

期末借方或贷方余额，表示尚未清理完毕的固定资产的净损失或净收益。

在“固定资产清理”账户下，按被清理固定资产设置明细账户，进行明细分类核算。

例3、村集体经济组织一台机器设备毁损，其账面原价为40000元，累计已计提折旧10000元，支付清理费用1000元，残料变价收入2000元。

（1）注销仓库原价及累计折旧：

固定资产清理30000

累计折旧10000

固定资产40000

（2）支付清理费用：

固定资产清理1000

银行存款1000

（3）取得残料变价收入：

银行存款2000

固定资产清理2000

（4）结转设备毁损损失：

其他支出29000

固定资产清理29000

若相应残料变价收入大于固定资产清理余额则作相反的会计分录,贷记其它收入。

2、盘亏固定资产

村集体经济组织在财产清查中盘亏的固定资产，应查明原因，按已计提折旧借记“累计折旧”账户，按其原价贷记“固定资产”账户，按其原价扣除累计折旧、过失人及保险公司赔偿后的差额借记“其他支出”账户。

具体会计分录：

其他支出

累计折旧

固定资产

四、“无形资产”科目

无形资产包括土地使用权、商标权、专利权等。

无形资产的摊销年限按以下原则确定：

（1）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；

（2）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；

（3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。

（4）如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。

无形资产摊销的账务处理：

经营支出（开发区土地使用权摊销）

管理费用（闲置土地使用权及其他无形资产摊销）

无形资产

例4：

2006年5月，某村委兴建村级开发区，支付村小组出让集体土地款项100万元包含集体土地使用权证，“三通一平”开支80万，其中开发区尚有1/4地区已“三通一平”用作储备土地暂不对外出租.06年6月开始对外出租。

（1）土地转让时

村帐:

无形资产100万

银行存款100万

组帐：

现金或银行存款100万

贷：

公积公益金---土地基金---土地流转款100万

（2）以后每年按集体土地使用年限摊销无形资产:

村账：

经营支出

管理费用（闲置部分）

（3）“三通一平”费用部分：

在建工程---开发区“三通一平”80万

银行存款80万元

（4）交付使用后：

无形资产---开发区“三通一平”80万元

在建工程---开发区“三通一平”80万元