注册会计师审计考试试题三文档格式.docx
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Ｃ．检查长、短期投资分类划转会计处理的正确性
Ｄ．抽查投资交易原始凭证是否已预先编号
Ｅ．确定投资价格的任何凭证是否已预先编号
Ｆ．函证资产负债表日被托管的所有有价证券。
Ｇ．将重大投资交易记录与董事会会议记录核对，确定所有交易均经批准或授权。
固定资产
4．被审计单位对本期间内新增固定资产享有所有权
5．资产负债表日所有在册固定资产均存在
6．资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量
Ａ．将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对
Ｂ．复核折旧费的计提，并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一致
Ｃ．确定固定资产记录部门与保管使用部门的职责分离是否正确
Ｄ．审查固定资产契约和保险单据
Ｅ．实施截止测试，证实固定资产维修费用记入恰当的会计期间
Ｆ．确定所有机器设备均已保险
Ｇ．实地检查所有的机器设备
1
2
3
4
5
6
【正确答案】：
答案:
C
F
E
D
G
B
第2题
ABC会计师事务所为提高审计工作的质量，规范会计报表审计业务中的银行函证事项，决定印制一批标准化的银行询证函。
为此，业务部经理要求助理人员张华起草银行询证函，以便交印刷厂印刷。
张华起草后，为谨慎起见，将银行询证函草稿交由部门经理审阅。
假如你是ABC会计师事务所的部门经理，请指出张华起草的询证函中存在哪些问题，并逐一指出。
银行询证函证
编号：
_________________________（银行）：
本公司聘请的×
×
会计师事务所正在对本公司的会计报表进行审计。
按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应询证本公司与贵行的存款等事项。
下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，贵行无须回函；
如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。
按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的10内根据要求复函。
回函请直接寄至本公司。
公司地址：
北京市海淀区东关村大街88号
邮政编码：
电话：
截至
年
月
日止，本公司银行存款余额如下：
账户名称
银行账号
币种
款项用途
余额
备注
（公司签章）
（日期）
（会计师事务所签章）
（日期）
结论：
数据不符，请列明不符金额
（银行签章）
（1）函证方式不当：
注册会计师向被审计单位开户银行的函证应采用积极式方式，题中列示的属于消极式询证函；
（2）询证函中不应写入“按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的10内根据要求复函”，应代之以“有关询证费用可直接从本公司×
存款账户中收取”；
（3）对银行回函的要求及所列回函地址不当：
回函应直接寄到会计师事务所而不是被审计单位；
回函地址应改为会计师事务所地址而不是被审计单位的地址；
（4）所函证的银行存款项目不当：
函证内容中不应包括“款项用途”，应代之以“利率”；
所函证的内容中还缺少“银行借款”和其他事项；
（5）询证函不应有“会计师事务所签章”。
第3题
A注册会计师在ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。
在2005年承办的5项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项：
（1）甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。
甲公司的原注册资本为2000万元，经审计确认的资产总额为10000万元，负债总额为6500万元，净资产为3500万元。
注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为3000万元，资本公积为500万元。
（2）乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。
注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在乙公司已审会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币1000万元。
（3）丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为3000万元，审计后的资产总额为11100万元，负债总额为8000万元，净资产为3100万元（其中资本公积50万元）。
评估确认的净资产为3600万元。
实施债转股的相关批准文件中规定：
债权人将债权1000万元中的40万元予以豁免，960万元转为股权，债权转股权的比例为1.2:
1。
注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为3800万元，资本公积为750万元。
（4）丁公司为有限责任公司，原注册资本为600万元，资产总额为1200万元，负债总额为300万元，净资产为900万元。
经股东会决议，丁公司申请减少注册资本200万元。
在对与减少注册资本有关的法律文件和支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为600万元，其中注册资本为400万元。
（5）中方戊公司拟与外方己公司合资设立中外合资经营企业。
该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。
戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币2000万元出资，己公司以货币资金美元500万元出资。
美元对人民币的合同约定汇率为1：
8.23，出资当月1日汇率为1：
8.21，出资当日汇率为1：
8.24。
注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币6120万元。
要求：
请分别就上述5种情况，说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。
（1）不正确：
有限责任公司变更为股份有限公司的，应检查其是否以变更日经审计的净资产为依据进行折合。
根据资料，折合后应确认的股本总额为3500万元，而不是3000万元。
（2）不正确：
外方出资者以其从中国境内举办的其他外商投资企业获取的人民币利润出资的，还应获取乙公司所在地国家外汇管理部门的批准文件。
（3）不正确：
国家批准的债转股企业在进行债转股时，只需按照债权的账面价值转换为股份，债转股后的资本公积应为250万元。
（4）不正确：
注册会计师应当在对减资日的资产负债表进行审计、对减资后的注册资本进行审验后，才能对减资后注册资本的真实性进行审验。
（5）不正确：
在双方约定了合同汇率的情况下，确定注册资本数额时，己公司出资的美元500万元应按合同汇率折合，折合金额为500×
8.23＝4115万元，此折合数额与按出资当日汇率折合的差额500×
（8.24－8.23）＝5万元应计入资本公积，相应地应确认注册资本金额应为人民币2000+4115＝6115万元，而不是6120万元。
二、综合题（本大题2小题．每题20.0分，共40.0分。
第1题广州通畅化工有限责任公司（以下简称通畅公司）成立于2000年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。
该公司2004年度会计报表审计业务由B会计师事务所实施，王明担任该项目的负责人。
当时基于通畅公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，王明对通畅公司2004年度会计报表出具了带有强调事项段的无保留意见审计报告。
2005年10月，通畅公司决定继续聘请B会计师事务所执行其2005年度会计报表的审计业务。
广州B会计师事务所指派注册会计师王明、李欣继续担任通畅公司2005年度会计报表审计的项目负责人。
2005年11月初，项目组着手测试通畅公司的相关内部控制并编制审计计划。
注册会计师A负责销售与收款循环项目的审计。
项目组基于通畅公司2004年、2005年业务基本稳定的经营情况，决定在2005年继续沿用上年使用的会计报表层次重要性水平10万元。
2006年1月15日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资料如下。
随着石油价格直线上升，自2003年起，化丁产品的成本逐年提高，与此同时，销售价格随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。
2005年度全行业毛利率比去年上升了1个百分点。
旺盛的销售情况及满意的经营情况使通畅公司全体股东信心倍增。
2005年1月8日，公司召开全体股东大会，宣布了争取三年上市的经营目标。
通畅公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。
具体的计提标准是：
账龄为1年以内（含，下同），按其余额的5%计提；
账龄为1～2年的，按其余额的10%计提；
账龄为2～3年的，按其余额的15%计提；
账龄为3年以上的，按其余额的20%计提。
此外，通畅公司适用的所得税税率为33%，并规定按10%和5%的比例分别计提法定盈余公积和法定公益金。
资料一：
通畅公司于2006年1月5日编制完成了2005年12月31日的资产负债表、2005年度的利润表及现金流量表，其中，2005年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下。
资产负债表（资产部分）
编制单位：
广州通畅科技有限公司 单位：
元
资产
年初数
年末数
流动资产：
货币资金
1406300
820745
短期投资
15000
应收票据
246000
46000
应收股利
应收利息
应收账款
299100
598200
其他应收款
5000
预付账款
100000
应收补贴款
存货
2580000
2574700
待摊费用
一年内到期的长期债权投资
其他流动资产
流动资产合计
4751400
4144645
长期投资：
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