会计实务编制合并财务报表实例大全文档格式.docx

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2007年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户。

假设固定资产均采用直线法计提折旧，且2007年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。

子公司当年实现净利润13.5万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利6万元。

2008年子公司实现净利润15万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利8万元。

（1）2007年A公司平时用成本法核算长期股权投资的会计分录。

借：

银行存款54000

贷：

投资收益54000

编制2007年合并财务报表时的调整分录。

（2）将子公司相关资产的账面价值调整为公允价值的调整分录。

存货32000

固定资产——房屋180000

无形资产——特许权36000

固定资产——设备10000

资本公积238000

（3）将子公司的相关成本和费用按对应资产的公允价值基础进行调整的调整分录。

营业成本32000

管理费用15200

固定资产——设备1000

固定资产——房屋9000

无形资产——特许权7200

（4）子公司按照公允价值为基础调整之后的当期净利润为87800元（135000~，7200），以子公司可辨认净资产公允价值为基础按权益法调整长期股权投资账面价值的调整分录。

长期股权投资79020

投资收益79020

长期股权投资54000

编制2007年合并报表时的抵销分录

（5）A公司2007年编制合并资产负债表时的抵销分录，其中调整后A公司长期股权投资的账面价值为1539720元（660000x2.2+62700+79020-54000）;

少数股东权益等于2007年末B公司所有者权益公允价值中少数股权份额150580元[（1240（0+238000+135000-60000-47200）x10%）]。

股本500000

资本公积531500

盈余公积448000

未分配利润26300

商誉184500

长期股权投资1539720

少数股东权益150580

（6）A公司2007年编制合并利润表时的抵销分录，其中少数股东损益8780元（87800×

10%）。

少数股东损益8780

未分配利润——年初12000

提取盈余公积13500

对所有者（或股东）的分配60000

未分配利润——年末26300

（7）2008年A公司平时用成本法核算长期股权投资。

银行存款72000

投资收益72000

编制2008年合并财务报表时的调整分录

（8）编制上期子公司的相关成本和费用按对应资产的公允价值基础进行调整对本期影响的调整分录。

未分配利润—期初47200

长期股权投资25020

未分配利润——期初25020

（9）编制本期子公司的相关成本和费用按对应资产的公允价值基础进行调整的调整分录。

（10）子公司按照公允价值为基础调整之后的当期净利润为134800元（150000-15200），以子公司可辨认净资产公允价值为基础按权益法调整长期股权投资的账面价值的调整分录。

长期股权投资121320

投资收益121320

长期股权投资72000

编制2008年合并财务报表时的抵销分录

（11）A公司2008年编制合并资产负债表时的抵销分录。

盈余公积463000

未分配利润66100

长期股权投资1589040

少数股东权益156060

（12）A公司2008年编制合并利润表时的抵销分录。

少数股东损益（134800×

10%）13480

未分配利润——年初26300

提取盈余公积15000

对所有者（或股东）的分配80000

未分配利润——年末66100

实务中，上述编制合并报表的抵销分录也可采用以下方法：

首先抵销本期内部投资和收益分配相关的会计业务：

（13）抵销B公司向A公司分派现金股利，冲减少数股东权益6000元（60000×

少数股东权益6000

利润分配——股利分配60000

（14）抵销本年度A公司确认投资收益。

（15）抵销B公司本期提取的盈余公积。

盈余公积——丁公司13500

提取盈余公积——丙公司13500

（16）上述抵销的结果使得本期A、B公司之间内部投资和收益分配的会计业务全部抵销，有关项目恢复到期初数，即合并日的状态，这时将A公司“长期股权投资”期初余额1514700元（660000×

2.2+62700）与B公司期初所有者权益有关项目抵销相当于合并日的合并报表抵销，合并日的少数股东权益等于合并日B公司可辨认净资产公允价值（1240000+238000）中少数股权的份额147800元。

股本——B公司500000

资本公积——B公司531500

盈余公积——B公司434500

未分配利润——B公司（期初）12000

长期股权投资——A公司1514700

少数股东权益147800

（17）最后，由于存在少数股东权益，还应当确认属于少数股权的子公司净利润和本年度增加的少数股东权益，本年度净利润属于少数股权的净利润为8780元[（135000-47200）×

10%]，相应的增加少数股东权益也为8780元。

少数股东利润8780

少数股东权益8780

2008年合并报表调整分录与前述思路一方法一致，抵销分录可以按照以下思路进行：

首先抵销本期内部投资和收益分配的会计业务：

（18）抵销2008年B公司向A公司分派现金股利，冲减少数股东权益8000元（80000×

少数股东权益8000

利润分配——股利分配80000

（19）抵销年度收益确认。

（20）抵销B公司本期提取的盈余公积。

盈余公积——丁公司15000

提取盈余公积——丙公司15000

（21）结果使得本期A、B公司之间内部投资和收益分配的会计业务全部抵销，有关项目恢复到期初数，即2007年末的状态。

这时将A公司“长期股权投资”期初余额1539720元（660000×

2.2+62700+79020-54000）与B公司期初所有者权益有关项目抵销，其中，股本50000，资本公积531500元（293500+238000），盈余公积448000元（434500+135000×

10%），未分配利润26300元（12000+135000×

90%-60000-47200）元，少数股东权益150580元[（1240000+238000+135000-60000-47200）×

10%]，商誉184500元[1514700-（1240000+238000）×

90%]。

盈余公积——B公司448000

未分配利润——B公司26300

（22）最后，由于存在少数股东权益，还应当确认属于少数股权的子公司净利润和本年度增加的权益，本年度净利润属于少数股权的净利润为13480元[（150000-15200）×

10%]，相应的增加少数股东权益也为13480元。

少数股东利润13480

少数股东权益13480

不考虑其他内部交易抵销的情况下合并报表相关项目为：

2007年合并资产负债表中少数股东权益等于150580元[（1240000+238000+135000-60000-47200）×

10%]，合并利润表中少数股东利润等于8780元;

2008年合并资产负债表中少数股东权益等于156060元（150580+13480-8000），合并利润表中少数股东利润等于13480元。

上述两种思路下编制出的合并报表相关数目一致。