刍议如何完善林业企业内部控制制度的建设Word文件下载.doc

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　　林业企业内控制度最薄弱的环节主要表现在两个方面：

一是货币资金，二是采购业务。

资金使用的随意性，采购业务中的弄虚作假，吃“回扣”等现象比较严重。

因此，在内控制度建设上，普遍存在以下问题：

一是记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好地分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象；

二是重大事项决策的执行，没有很好地分离制约，存在“重大”无标准、“决策”无民主的现象；

三是财产清查没有形成制度，清查期限、程序不明确；

四是内部审计没有形成制度化，该设内部审计的不设，该配备专职或兼职内审人员的不配置。

2.产生上述问题的成因分析　　

（1）产权不明晰，林业企业的所有权与经营权的没有分离是内部控制制度执行不好的根本原因，由于其产权主体缺位、权责不清，导致加强内部控制的受益主体不明确；

（2）建立企业内部会计控制制度执行不力。

有些企业虽然建有一系列有关业务处理的规章制度，但是有章不循，监管乏力。

虽有制度，也有规定要按章办事，却没有相应的监督检查，出了问题也不知从何引起。

将已订立的内部会计控制制度“印在纸上，贴在墙上”，以应付有关部门的检查与审计，使内部会计控制制度形同虚设，失去了制度的刚性和严肃性，不能显示制度的效果；

（3）人员素质低，这是内控问题出现的主观原因。

二、完善林业企业内部控制制度的建议

1.转变观念，走出误区一是走出“控制就是牵制”的误区，确立现代控制的理论；

二是走出“控制越紧越好”的误区，防止高度

集权、僵化运作、效率低下；

三是走出“用人不疑，疑人不用”的误区；

四是走出“放任自流”的误区，防止目标不明、标准不具体、差异责任不清；

五是走出“为控制而控制”的误区，防止将控制视作权力的象征，使控制脱离企业目标；

六是走出“控制就是处罚”的误区，防止将控制的有效性体现在惩罚力度上，以罚代控。

　2.增强意识，控制风险　　风险是未能实现目标的可能性，因而对预先设定的目标进行风险评估是设计内部控制的前提。

管理阶层在设计内部控制时，要密切关注并处理企业所面临的风险，要对有风险的业务加以分类、辨认，认识关键的风险控制点，有针对性地对该业务设计其内部控制制度，并要采用一定的技术方法来分析风险发生后的实际情况与目标的差异，进而提出改进风险管理的措施，使风险控制更臻完善。

　　在市场经济的环境中，每个林业企业都会面临各种风险。

林业企业的管理者首先要增强防范风险的意识，以预防为主，既通过增加、补充或规范各内部控制环节来减轻可能面临的风险，要建立内部监督机构对企业高风险区域经常进行检查，及时发现已存在的或潜在的风险；

并善于转嫁风险。

　3.强化监督，有效实施

　　内部控制示范体系建立之后，企业能否建立完善的内部控制系统并切实予以实施，需要有监督力量。

从传统上说，对内部控制体系的监督一般是依赖企业内部审计部门，但由于内部审计部门有其独立性较差的先天不足，难以独担此任，应借助外部审计力量来实现。

如定期聘请注册会计师对内部控制制度予以评价，因为注册会计师能以第三者的身份，独立、客观、公正地评价，并可结合年终审计对企业内部控制体系进行评审，出具内部控制体系评审报告。

4.深化改革，健全机制

（1）完善现代法人治理结构，建立现代企业制度。

　　随着许多林业企业的改制，企业的产权清晰了，权责明确了。

只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关，企业领导人才会有动力去实施企业内部控制制度，企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。

企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理者与被管理者之间的隔阂，形成强大的企业合力，就能促进整个企业健康、持续、快速发展。

（2）改善人力资源的管理机制，提高企业管理者和员工的素质。

　　现代企业间的竞争就是企业人才的竞争。

良好的人力资源政策，对培养企业的员工，提高企业员工的素质，更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助。

企业建立内部控制制度外，同时对企业要树立以人为本的新观念。

人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，都必须依靠人的创造性工作。

我国传统文化是儒家文化，以人为本是儒家管理理念最鲜明、最重要的标志。

强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。

内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。

企业领导者内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发挥，严重的甚至会影响到整个企业的发展。

因此，林业企业的管理者和员工必须依靠人才市场，引入竞争机制来配置。

管理者的素质在企业经营管理中起着非常重要的作用，管理者的素质不同，对企业发展的影响也不相同。

管理者的素质直接影响到企业的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效果，应尽快提高企业管理者的素质。

　　（3）强化风险意识，提高风险管理水平。

　　现代社会是一个竞争激烈的社会，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，对风险的管理成为现代企业的管理的主要内容之一。

风险影响着每个企业的生存和发展，也影响其在行业中的竞争力以及在市场上的声誉和形象。

林业企业的风险意识从总体上来说比较低，采取各种经营决策时，往往很少考虑可能存在的风险。

面对市场经济条件下的各种风险，必须加强企业的风险意识，只有企业意识到风险，才会主动采取措施，加强内部控制。

　　（4）建立有效的管理信息系统。

　　一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况和组织中发生的各种情况，可以及时为企业员工提供履行职责所需的各种信息，从而使企业的经营管理流畅地进行下去。

管理信息系统是指由人和计算机组成的能进行数据的收集、处理、存储、输出的系统。

它通过对一个组织内部和外部数据的处理来获得有关信息，以控制企业的行为。

会计信息系统是企业管理信息系统中的一个最重要的子系统，是组织处理会计业务并为企业提供财务信息、定向信息和决策信息并辅助企业管理控制的有机整体。

有效的管理信息系统可以及时的提供各方所需的会计信息，提供企业各部门管理控制生产、考核工作成果以及提供企业高层决策人员制定经营方针、制定规划、进行决策所需的会计和管理信息。

只有企业的人员通过管理信息系统了解了企业目前的状况，才能对可能发生的异常状况做出反应，从而及时报告，以防止重大损失的发生。

三、林业企业的内控要杜绝四种偏向

1.在内部控制机构的设置上，克服重眼前利润，轻专职机构建立的偏向。

尽快建立健全企业内部控制机构，以从组织上强化企业内部控制。

2.内部控制制度的建立上，克服重内部管理制度建立，轻内部会计控制制度建立的偏向。

建立健全可靠的内部凭证制度、完整的簿记制度、严格的核对制度、合理的会计程序制度、科学的预算制度、定期的资产盘点制度等比较完善的企业内部会计控制制度。

3.在内部控制制度的执行上，克服重非经常性发生事项控制，轻经常性发生事项控制的偏向。

进一步强化责任管理、制度管理，规范控制行为，建立健全集良好的控制环境、完善的会计体系和可靠充分的控制程序为一体的企业内部控制管理机制。

4.在企业内部控制的监督上，克服重程序监督，轻对“内部人”监督的偏向。

真正做到“三个加强”。

一是加强对企业法人的内部控制监督，建立企业重大决策集体审批等制度，以杜绝领导的独断专行，胡作非为；

二是加强对林业企业部门管理的控制监督，建立部门之间相互牵制的制度，以杜绝部门权力过大或集体徇私舞弊；

三是加强对关键岗位管理人员的控制监督，建立关键岗位轮岗和定期稽查制度，以杜绝企业中层干部和供销、会计等重要岗位人员以权谋私或串通作案，从而建立健全企业内部控制监督机制。

　最后有两点需要说明：

其一，内部控制是建立在成本与效益原则基础上。

内部控制并不是要消除任何滥用职权的可能性，而是要创造一种为防范滥用职权而投入的成本与滥用职权的累计数额之比呈合理状态（即经济原则）的机制。

因此，没有不花钱的内部控制，也不存在完美无缺的内部控制。

其二，一个企业从领导到有关业务经办人员都是内部控制的行为主体。

内部控制本身也有局限性，其中主要是单位最高领导人控制的随意性或相互串通、搞内部人控制。

综上所述，建立完善的内部控制制度对林业企业既有防错防弊，又有促进经营管理效果的作用；

能起到事前预防、事中、事后及时发现工作漏洞。

企业在推行内控制度的过程中，要提高认识，搞好内控制度的创新。

领导亲自挂帅，财会部门主导，围绕企业经营目标，坚定不移，齐心协力，建立符合企业特点和要求的内部会计控制制度，提高管理水平，实现企业价值的最大化。

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