会计实务综合专题及答案解析十三Word下载.docx

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（1）编制该公司发行债券的会计分录（“应付债券”科目要求写出明细科目）。

（2）计算应予资本化的利息，并编制2004年6月30日计提利息的会计分录。

（3）计算该设备的入账价值。

（4）计算该设备2004年、2005年和2006年应计提的折旧额。

（5）编制出售该设备的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

【正确答案】：

（1）编制发行债券的会计分录

借：

银行存款1000

贷：

应付债券——债券面值1000

（2）计算应予资本化的利息，并编制2004年6月30计提利息的会计分录。

累计资产支出加权平均数＝（600+102+18）×

6／6+（48.3+10+1.7）×

6／6+30×

4／6

＝800（万元）

应予资本化的利息＝800×

5%×

6／12＝20（万元）

在建工程20

财务费用5

应付债券——应计利息25

（3）计算该设备的入账价值

该设备的入账价值＝600+102+18+48.3+11.7+30+20＝830（万元）。

（4）计算该设备2004年、2005年和2006年应计提的折旧额

2004年应计提的折旧额＝830×

40%×

6／12＝166（万元）

2005年应计提的折旧额＝830×

6／12+（830-830×

40%）×

6／12

＝265.6（万元）

2006年计提的折旧额＝（830-830×

6／12＝99.6（万元）

（5）编制出售该设备的会计分录

固定资产清理298.8

累计折旧531.2

固定资产830

银行存款320

固定资产清理320

固定资产清理1.2

银行存款1.2

固定资产清理20

营业外收入20

第2题

甲公司为上市公司，于2003年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2000万元，增值税率17%。

双方约定3个月付款。

乙公司因财务困难无法按期支付。

至2003年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收款计提坏账准备。

2003年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：

（1）乙公司以现金偿还债务100万元。

（2）乙公司以设备1台抵偿债务280万元，设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元，设备已于2003年12月31日运抵甲公司。

（3）乙公司以A、B两种产品抵偿债务360万元，A、B产品账面成本分别为150万元和80万元，公允价值（计税价格）分别为200万元和100万元，增值税率为17%。

产品已于2003年12月31日运抵甲公司。

（4）将上述债务中的600万元转为乙公司600万股普通股，每股面值和市价均为1元。

乙公司已于2003年12月31日办妥相关手续。

（5）甲公司同意免除乙公司剩余债务的20%并延期至2005年12月31日偿还，并从2004年1月1日起按年利率4%计算利息。

但如果乙公司从2004年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升为5%。

如果乙公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率4%计算利息。

乙公司2004年实现利润总额220万元，2005年实现利润总额150万元。

乙公司于每年末支付利息。

（1）计算甲公司未来应收的金额。

（2）计算乙公司未来应付的金额。

（3）分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。

（以万元为单位）

（1）未来应收金额=（2340-100-280-360-600）×

（1-20%）×

（1+4%×

2）

＝800×

1.08＝864（万元）

（2）未来应付金额＝（2340-100-280-360-600）×

（1+5%×

1.1＝880（万元）

（3）甲公司有关分录如下：

重组时：

银行存款100

固定资产280

库存商品——A206[（360-51）×

200÷

（200+100）]

库存商品——B103[（360-51）×

100÷

应交税金——应交增值税（进项税额）51

长期股权投资——乙公司600

应收账款——债务重组864

营业外支出——债务重组损失136

应收账款2340

第一年收取利息时：

银行存款40

应收账款——债务重组32

财务费用8

第二年收回款项时：

银行存款832

应收账款——债务重组832

乙公司有关分录如下：

重组时：

固定资产清理240

累计折旧100

固定资产减值准备10

固定资产350

应付账款2340

固定资产清理240

库存商品——A150

库存商品——B80

应交税金——应交增值税（销项税额）51

股本600

应付账款——债务重组880

资本公积239

第一年支付利息时：

应付账款——债务重组40

第二年支付款项时：

应付账款——债务重组840

资本公积——其他资本公积8

第3题

黄河公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。

工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。

建造工程资产支出如下：

日期

每期资产支出金额

资产指出累计金额

2007年1月1日

1000

2007年7月1日

3000

4000

2008年1月1日

2000

6000

总计

黄河公司为建造办公楼于2007年1月1日借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。

除此之外，无其他专门借款。

办公楼的建造还占用两笔一般借款：

A银行长期贷款2000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

发行公司债券8000万元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%并收到款项存入银行。

假定全年按360天计，不考虑一般借款闲置资金利息收入的会计处理。

（1）计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。

（2）计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。

（3）计算2007年和2008年利息资本化金额。

（4）编制2007年和2008年上半年确认利息的会计分录。

答案:

计算专门借款利息资本化金额

2007年专门借款利息资本化金额=2000×

8%-1000×

0.5%×

6=130万元。

2008年专门借款利息资本化金额=2000×

8%×

180/360=80万元。

（2）计算一般借款利息资本化金额

一般借款资本化率（年）=（2000×

6%＋8000×

8%）/（2000＋8000）=7.6%

2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×

180/360=1000万元。

2007年一般借款利息资本化金额=1000×

7.6%=76万元

2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（2000＋2000）×

180/360=2000万元。

2008年一般借款利息资本化金额=2000×

7.6%=152万元。

（3）计算利息资本化金额

2007年利息资本化金额=130＋76=206万元

2008年利息资本化金额=80＋152=232万元

（4）账务处理：

2007年

应付利息=2000×

8%＋（2000×

8%）=920万元

借：

在建工程206

银行存款30（1000×

6）

财务费用684

贷：

应付利息920

2008年

应付利息=[2000×

8%）]×

180/360=460万元

在建工程232

财务费用228

应付利息460

第4题

某企业于2007年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为900万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。

改扩建过程中替换该生产线的一主要部件，该部件的原件为90万元，已提折旧20万元，已提减值准备5万元，替换的部件作为原材料核算。

在改扩建过程中领用工程物资365万元，领用生产用原材料50万元，原材料的进项税额为8.5万元。

发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用61.5万元。

该生产线于2007年12月20日达到预定可使用状态。

该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。

2009年12月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为690万元，预计未来现金流量现值为670万元。

假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。

（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。

计算改扩建后固定资产的入账价值。

（2）计算改扩建后的生产线2008年和2009年每年应计提的折旧额。

（3）计算2009年12月31日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。

（4）计算该生产线2010年和2011年每年应计提的折旧额。

（金额单位用万元表示。

会计分录：

在建工程650

累计折旧200

固定资产减值准备50

固定资产900

原材料65

在建工程65

在建工程365

工程物资365

在建工程58.5

原材料50

应交税费——应交增值税（进项税额转出）8.5

在建工程80

应付职工薪酬80

在建工程61.5

银行存款61.5

改扩建后在建工程账户的金额=650-65＋365＋58.5＋80＋61.5=1150万元

固定资产1150

在建工程1150

（2）2008年和2009年每年计提折旧=（1150-50）÷

10=110万元

（3）2009年12