第九章 相关服务业务注册会计师和审计学讲稿Word文档格式.docx

第九章 相关服务业务注册会计师和审计学讲稿Word文档格式.docx

《第九章 相关服务业务注册会计师和审计学讲稿Word文档格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第九章 相关服务业务注册会计师和审计学讲稿Word文档格式.docx（22页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

重点

与

难点

代编财务信息

第一节对财务信息执行商定程序

一、商定程序业务的性质

（一）执行商定程序的含义

对财务信息执行商定程序，是指注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。

1.商定程序业务执行的程序是与特定主体协商确定的。

注册会计师执行商定程序业务的前提是与特定主体协商需要执行哪些程序，以达到某一特定的目的。

与审计业务的明显差别是，审计中执行的程序是由注册会计师按照审计准则的要求和职业判断确定的，为实现审计目标，注册会计师可以使用各种审计程序。

而商定程序业务中执行的程序，是由注册会计师与特定主体协商确定的。

特定主体是指委托人和业务约定书中指明的报告致送对象。

2.执行商定程序的对象是财务信息。

财务信息涉及的范围很广，通常包括特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等。

特定财务数据通常包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。

特定财务数据可能直接出现在财务报表或其附注中，也可能是通过分析、累计、汇总等计算间接得出的，还可能直接取自会计记录。

3.注册会计师就执行的程序及其结果出具报告。

商定程序业务报告只报告所执行的商定程序及其结果，不发表任何鉴证意见。

报告使用者自行对注册会计师执行的商业程序及其结果作出评价，并根据注册会计师的工作得出自己的结论。

（二）执行商定程序对独立性的要求

由于商定程序业务不以提供保证为目的，不属于鉴证业务，审计准则不对商定程序业务提出独立性要求；

但如果业务约定书或委托目的对注册会计师的独立性提出要求，注册会计师应当从其规定。

如果注册会计师不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明这一事实。

（三）商定程序业务与鉴证业务的比较

为便于理解，我们可以通过表9.1比较商定程序业务与审计、审阅等鉴证业务的区别。

表9.1商定程序业务与审计、审阅业务的比较

项目

财务报表审计

财务报表审阅

执行商定程序

目标

注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：

（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；

（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量

注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告

业务性质

合理保证的鉴证业务

有限保证的鉴证业务

相关服务（非鉴证业务）

执业标准

中国注册会计师审计准则

中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅

中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序

对注册会计师独立性的要求

作为鉴证业务，注册会计师在执行审计、审阅业务时必须具有形式上和实质上的独立性

不对商定程序业务提出独立性要求，但如果业务约定书或委托目的对注册会计师的独立性提出要求，注册会计师应当从其规定。

如果注册会计师不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明这一事实

所使用的程序和方法

审计程序的实施范围较广，程度较深，种类较多，包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等

以询问和分析程序为主，只有当有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报时才需要追加其他程序

视执行商定程序的对象和委托目的而定，可能使用询问和分析，重新计算、比较和其他核对方法，观察，检查、函证等方法中的全部或者一部分

注册会计师提供的保证程度

以积极方式提供合理保证

以消极方式提供有限保证

不提供任何保证

结论的类型

无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见四种，其中无保留意见和保留意见可以加强调事项段

类似于审计意见的类型，包括无保留、保留、否定、无法提供任何程度的保证四种

只要求在报告中说明执行商定程序的结果，包括详细说明发现的错误和例外事项，不要求提出鉴证结论

二、签订业务约定书

鉴于商定程序业务的特点，在接受业务委托前，注册会计师应当与特定主体就拟执行的程序、相关责任等业务约定事项进行沟通，协商拟执行程序的性质、时间和范围等，确保其已经清楚理解拟执行的商定程序和业务约定条款。

如果执行商定程序的报告除提供给委托人外，还要提供给其他的业务约定书中指明的致送对象，注册会计师还应当与这些报告使用人沟通。

注册会计师应当就下列事项与特定主体沟通，并达成一致意见：

1.业务性质，包括说明执行的商定程序并不构成审计或审阅，不提出鉴证结论。

注册会计师在业务约定书中，应当明确予以说明。

2.委托目的。

商定程序业务的委托目的取决于委托人的需要。

不同的委托人会有不同的需求，因而不同委托项目的委托目的可能千差万别。

由于委托目的不同，注册会计师执行商定程序的对象、执行的程序、报告的内容等均会有所不同。

注册会计师在签约前必须弄清委托人的要求和委托目的，并应在业务约定书中予以明确。

3.拟执行商定程序的财务信息。

执行商定程序的财务信息因委托目的的不同而不同，需要注册会计师在业务约定书中指明拟执行商定程序的具体财务信息。

4.拟执行的具体程序的性质、时间和范围。

注册会计师执行商定程序业务，最为重要的是要与特定主体协商需要执行哪些程序，并确定程序的性质、时间和范围。

不同特定主体的需求可能差别很大，所商定的程序在性质、时间和范围等方面差异也会很大。

业务约定书中必须详细列明拟执行的程序以及执行程序的时间和范围。

在描述程序时，不应使用含糊的词语。

5.预期的报告样本。

由于商定程序业务的特殊性，注册会计师执行的程序、出具的报告等与审计业务存在差异。

为了使委托人及其他特定主体了解商定程序业务与审计业务的区别以及商定程序业务报告的格式，注册会计师在向委托人递交业务约定书时，应当附送一份预期的报告样本，以免特定主体对注册会计师的工作及报告产生误解。

6.报告分发和使用的限制。

注册会计师执行的商定程序是与特定主体协商确定的，而其他人由于不了解为什么要执行这些程序，可能会对注册会计师报告的结果产生误解，所以商定程序业务的报告应仅限于同意执行商定程序的特定主体依据委托目的使用，不能用于其他目的及分发给其他单位或个人。

如果报告除提供给委托人使用外，还需要分发给其他特定使用人，应当在业务约定书中予以指明。

7.对财务信息执行商定程序业务约定书参考格式。

业务约定书

甲方：

ABC公司

乙方：

×

会计师事务所

兹由甲方委托乙方对……（特定财务信息）执行商定程序业务，经双方协商，达成以下约定：

一、委托目的与工作范围

1.乙方接受甲方委托，为了协助甲方……（具体目的），对……（特定财务信息）执行经甲、乙双方共同协商确定的程序。

2.乙方对……（特定财务信息）执行下列由双方商定的程序并向甲方报告得出的结果：

（详细列出拟执行的程序的性质、时间和范围）

3.乙方执行的是商定程序业务，并不构成审计或审阅，乙方不发表任何审计或审阅意见。

二、甲方的责任和义务

（一）甲方的责任

根据《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。

因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供和本业务有关的全部资料，这些资料必须是真实的和完整的。

（二）甲方的义务

1.及时为乙方执行上述商定程序提供所要求的全部会计资料和其他有关资料。

2.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由乙方于业务工作开始前提供清单。

3.按本约定书的约定及时足额支付业务费用以及乙方人员在执行业务期间的交通、食宿和其他相关费用。

三、乙方的责任和义务

（一）乙方的责任

按照《中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序》的规定和本约定书的要求，对……（特定财务信息）执行上述双方商定的程序，并对实施程序的结果出具报告。

（二）乙方的义务

1.按照约定时间完成商定程序业务，出具报告。

乙方应于20×

9年×

月×

日前出具报告。

2.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：

（1）取得甲方的授权；

（2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；

（3）接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；

（4）监管机构对乙方进行行政处罚（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政复议。

四、业务收费

1.本次业务收费是以乙方各级别工作人员在本次业务中所耗费的时间为基础计算的，乙方预计本次业务的费用总额为人民币×

元。

2.甲方应于本约定书签署之日起×

日内支付×

%的业务费用，剩余款项于[报告草稿完成日]结清。

3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的业务服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第1项下所述的业务费用。

4.如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的业务服务不再进行，甲方不得要求退还预付的业务费用；

如上述情况发生于乙方人员完成现场工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币×

元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起×

日内支付。

5.与本次业务有关的其他费用（包括交通费、食宿费等）由甲方承担。

五、业务报告和报告的分发与使用的限制

1.乙方按照《中国注册会计师相关服务准则第4101号—对财务信息执行商定程序》的规定和本约定书的要求，出具报告。

预定的报告格式附后。

2.乙方向甲方出具……（报告标题）一式×

份，供甲方（如果报告还需分发给其他特定使用人，应在此说明）为上述委托目的使用，不得用于其他目的及分发给其他单位或个人。

3.甲方在提交或对外公布……（报告标题）时，不得修改或删节乙方出具……（报告标题）的任何内容。

六、本约定书的有效期间

本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。

但其中第三

（二）2、四、五、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。

七、约定事项的变更

如果出现不可预见的情况，影响业务工作如期完成，或需要提前出具业务报告时，甲、乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。

八、终止条款

1.如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律、法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的业务服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。

2.在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止之日前对约定的业务服务项目所作的工作收取合理的业务费用。

九、违约责任

甲乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。

十、适用法律和争议解决

本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。

本约定书履行地为乙方出具业务报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、效力或终止，或无效之后果），双方选择第种解决方式：