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　　③利润中心部门税前营业利润=20000-7000=13000（元）。

（2）乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本=30000-22000=8000（元）。

（3）D公司的剩余收益=33000-200000×

12%=9000（元）。

【案例4-2】甲公司为某企业集团的一个投资中心，X是甲公司下设的一个利润中心，相关资料如下：

2014年X利润中心的营业收入为120万元，变动成本为72万元，该利润中心副主任可控固定成本为10万元，不可控但应由该利润中心负担的固定成本为8万元。

甲公司2015年初已投资700万元，预计可实现息税前利润98万元，现有一个投资额为300万元的投资机会，预计可获息税前利润36万元，该企业集团要求的最低投资报酬率为10%。

（1）根据资料一，计算X利润中心2014年度的税前营业利润。

（2）根据资料二，计算甲公司接受新投资机会前的投资报酬率和剩余收益。

（3）根据资料二，计算甲公司接受新投资机会后的投资报酬率和剩余收益。

（4）根据

（2），（3）的计算结果从企业集团整体利润的角度，分析甲公司是否应接受新投资机会，并说明理由。

（1）部门税前营业利润=120-72-10-8=30（万元）。

（2）接受新投资机会前：

投资报酬率=98/700×

100%=14%

剩余收益=98-700×

10%=28（万元）。

（3）接受新投资机会后：

投资报酬率=（98+36）/（700+300）×

100%=13.4%

剩余收益=（98+36）-（700+300）×

10%=34（万元）。

【案例4-3】A公司是一家处于成长阶段的上市公司，正在对2014年的业绩进行计量和评价，有关资料如下：

（1）A公司2014年的销售收入为2500万元，营业成本为1340万元，销售及管理费用为500万元。

（2）A公司2014年的投资资本为5000万元。

（3）A公司的债务资本/权益资本为2/3，权益资本成本率为12%，税前债务资本成本率为8%。

（4）A公司适用的企业所得税税率为25%。

（1）计算A公司的投资报酬率和剩余收益。

（2）计算A公司的经济增加值。

计算时需要调整的事项如下：

为扩大市场份额，A公司2014年年末发生营销支出200万元，全部计入销售及管理费用，计算经济增加值时要求将该营销费用资本化（提示：

调整时按照复式记账原理，同时调整税后营业利润和投资资本）。

（3）简要分析使用经济增加值指标实施业绩评价的效果。

（1）息税前利润=2500-1340-500=660（万元）

投资报酬率=660/5000=13.2%

税前加权平均资本成本率=2/5×

8%+3/5×

12%=10.4%

剩余收益=660-5000×

10.4%=140（万元）

（2）调整后税后营业利润=660×

（1-25%）+200×

（1-25%）=645（万元）

调整后投资资本=5000+200×

（1-25%）=5150（万元）

税后加权平均资本成本率=2/5×

8%×

（1-25%）+3/5×

12%=9.6%

经济增加值=645-5150×

9.6%=150.6（万元）。

（3）①提高企业资金的使用效率；

②优化企业资本结构；

③激励经营管理者，实现股东财富的保值增值；

④引导企业做大做强主业，优化资源配置。

平衡计分卡

【案例4-4】甲企业是一家处于成长期的健身公司，地处高校密集的大学城。

公司实行会员制，顾客主要通过电话和网络预约方式来门店进行健身。

甲企业决定采用平衡计分卡进行绩效管理。

（1）顾客订单的增加；

（2）顾客续卡率；

（3）健身器材的维护；

（4）主要员工保留率。

运用平衡计分卡分别分析上述

（1）-（4）各项所属的类别。

（1）属于平衡计分卡的财务层面；

（2）属于平衡计分卡的顾客层面；

（3）属于平衡计分卡的内部业务过程层面；

（4）属于平衡计分卡的学习和成长层面。

【案例4-5】甲公司是沿海地区的一家大型物流配送企业，业务量位居全国同行业三甲之列。

该公司的业务明确定位于只做文件与小件业务，承诺在国内一、二级城市快件24小时送达，其他城市不超过36小时。

为此，公司在全国建立了2个快递分拨中心、50多个中转场及100多个直营网点。

甲公司采用平衡计分卡对企业绩效进行衡量。

（1）处理单个订单时间；

（2）建立服务标准；

（3）品牌形象建设；

（4）提供服务承诺。

（1）属于平衡计分卡的内部业务过程层面；

（2）-（4）均属于与客户满意度有关的驱动指标，即属于平衡计分卡的顾客层面。

【案例4-6】大明是B企业的负责人，该企业生产所需原材料从国外进口，并以美元计价。

2014年年底，在看了一些平衡计分卡资料后，他认为将平衡计分卡引进企业是十分必要的。

根据2014年公司业务发展，他将销售额增长1200万元作为2015年的战略目标，并且根据平衡计分卡的要求将这个战略指标层层分解，落实到各个部门的员工头上。

在2015年的1月份，大明发现平衡计分卡确实给公司带来了很好的效益，甚至比自己最初定下的财务目标还要高出不少。

正当他为此暗暗高兴，认为自己实施平衡计分卡取得了成效的时候，2015年2月份美元升值，导致原材料成本大幅度上升，使企业一下子陷入了危机之中。

所以就形势看，销售额能增长500万元就是奇迹了。

在大明看来“什么卡也卡不住天灾人祸”，我们现在所能做的只有降低年初制定的目标。

（1）简要回答平衡计分卡的含义；

（2）简述平衡计分卡包括的层面；

（3）分析该公司在运用平衡计分卡时存在的不当之处；

（4）针对这些不当之处，指出该公司应如何改进。

（1）平衡计分卡是采用多重指标，从多个维度或层面对企业或分部进行绩效评价的一种系统化的方法。

平衡计分卡提供了一个综合的业绩评价框架，是将企业的战略目标转化为一套条理分明的业绩评价体系。

（2）平衡计分卡包括四个层面：

①财务层面；

②顾客层面；

③内部业务过程层面；

④学习和成长层面。

平衡计分卡最大的优点就是能够把学习和成长列为四个层面中的一个。

（3）只根据往年经验对当年销售作估计不算是公司的战略。

战略要处理的实际上是对公司未来发展可能造成危害和提供机会的变化。

这就是营运和战略的本质区别。

战略管理能力强的公司会密切关注内外环境的变化，主动利用机会、避开危机，求得快速发展。

平衡计分卡是表明企业员工需要什么样的知识技能和系统，分配创新和建立适当的战略优势和效率，使企业能够把特定的价值带给市场，从而最终实现更高的股东价值的管理工具。

该公司的错误在于把年度销售计划当战略；

把实施平衡计分卡当作“目标层层分解”那么简单。

年度销售计划、利润指标并不是真正的战略。

（4）企业应该把实施平衡计分卡当作提高战略管理能力的契机，而不是避重就轻或知难而退。

该企业把实施平衡计分卡当成“目标层层分解”，简单化对待是不合适的。

应注意将平衡计分卡的实施与以下方面结合：

平衡计分卡需要与企业的愿景、战略紧密联系；

平衡计分卡要强调横向协调；

不仅要做业务部门平衡计分卡，也要将职能部门纳入管理；

将平衡计分卡根据因果关系层层分解；

平衡计分卡要与管理流程结合；

平衡计分卡要与奖励（浮动薪酬）结合；

决策层一定要参与以及引起足够的重视；

要把平衡计分卡高于其他体系对待而不是当作其他体系的一部分；

企业一定要有真正的平衡计分卡专家把航。

【2014年考题】考核剩余收益的计算，见第六章“本章考题回顾”。

【2012年考题】考核经济增加值的计算（10分）

甲公司是一家大型高科技集团上市公司，主营手机、电脑及其他电子科技产品。

其生产、研发与销售部门遍及全球各地。

产品特征与类型具有一定的地理特殊性，该公司的发展战略是系列电子产品多元化，从多板块、多渠道取得效益。

甲公司重视研究开发，持续推出新产品，不断创新产品配套服务，以此推动消费者对产品进行升级，提高产品边际收益。

近年来，公司财务战略目标日益明晰，高度重视企业价值管理，构建了以经济增加值最大化为核心目标，持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。

按照财务战略目标要求，2011年甲公司在2010年的基础上，对部分业务板块追加了投资，其中业务板块A和业务板块B各追加投资10000万元，业务板块C追加投资20000万元，三个业务板块的基础财务数据见下表：

金额单位：

万元

项目

业务板块A

业务板块B

业务板块C

2010年

2011年

调整后资本

80000

100000

70000

90000

140000

投资资本回报率

12.5%

17.5%

17.0%

14.0%

16.0%

平均资本成本率

15.0%

税后净营业利润

10000

12500

12250

15300

14000

22400

假定不考虑其他因素。

1.分别计算甲公司三个业务板块2011年的经济增加值，并根据经济增加值对各业务板块的业绩水平由高到低进行排序（要求列出计算过程）。

2.业务板块B2011年的投资资本回报率由2010年的17.5%降低为17%，评价甲公司2011年对业务板块B的追加投资是否合理，并简要说明理由。

（本题有改编，删除了部分内容）

1.2011年三个板块的经济增加值分别为：

A板块经济增加值=12500-100000×

15％=-2500（万元）

或：

A板块经济增加值=100000×

（12.5％-15％）=-2500（万元）

B板块经济增加值=15300-90000×

15％=1800（万元）（0.5分）

B板块经济增加值=90000×

（17％-15％）=1800（万元）

C板块经济增加值=22400-140000×

15％=1400（万元）

C板块经济增加值=140000×

（16％-15％）=1400（万元）

据此，B板块业绩最好：

C板块次之，A板块最差。

2.

（1）从2011年与2010年对比看，甲公司对B板块追加投资是合理的。

（2）理由：

B板块2010年的经济增加值=12250-70000×

15％=1750（万元），B板块2011年的经济增加值比上年有所增长[或：

投资资本回报率超过资本成本率]，因此，按公司既定财务战略目标，对B板块追加投资是合理的。

【2