《中国注册会计师审计准则第1101指南》Word文件下载.doc

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（二）财务报表的编制（参见本准则第十九条）

2．法律法规可能规定了管理层和治理层（如适用）与财务报告相关的责任。

尽管不同的国家或地区对这些责任的范围或表述方式的规定可能不尽相同，但注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提是相同的，即管理层和治理层（如适用）已认可并理解其应当承担下列责任:

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）;

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

3.管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时需要:

（1）根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础;

（2）据适用的财务报告编制基础编制财务报表;

（3）在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明。

编制财务报表要求管理层根据适用的财务报告编制基础运用判断作出合理的会计估计，选择和运用恰当的会士于政策。

4．财务报表可以按照某一财务报告编制基础编制，旨在满足下列需求之一:

（1）大财务报表使用者共同的财务信息需求（即通用目的财务报表的目标）;

（2）财务报表特定使用者的财务信息需求（即特殊目的财务报表的目标）。

5.适用的财务报告编制基础通常指会计准则（财务报告准则）和法律法规的规定。

此外，其他文件可能对如何应用适用的财务报告编制基础提供指引。

在这种情况下，适用的财务报告编制基础可能还包括下列文件:

（1）与会计事项相关的法律法规、司法判决和职业道德要求;

（2）准则制定机构发布的具有不同权威性的会计解释;

（3）准则制定机构针对新出现的会计问题发布的具有不同权威性的意见;

（4）得到广泛认可和普遍使用的一般惯例或行业惯例。

如果会计准则与提供指引的文件存在冲突，或者构成财务报告编制基础的文件之间存在冲突，以具有最高权威性的文件为准。

6.适用的财务报告编制基础的规定决定了财务报表的格式和内容。

尽管财务报告编制基础可能并没有对所有交易或事项的处理或披露作出具体规定，但通常包含具有普遍适用性的一般原则，这些原则可作为制定和运用会计政策的基础，从而使制定的会计政策与财务报告编制基础中的规定所依据的概念相一致。

7.特殊目的财务报告编制基础分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。

公允列报编制基础，是指要求管理层和治理层（如适用）遵循其规定并包含下列内容之一的财务报告编制基础:

（l）明确或隐含地认可，为了实现财务报表的公允列报，管理层和治理层（如适用）可能有必要提供除编制基础具体要求之外的其他披露;

（2）明确地认可，为了实现财务报表的公允列报，在极其特殊的情况下，管理层和治理层（如适用）可能有必要偏离编制基础的某项要求。

遵循性编制基础，是指要求管理层和治理层（如适用）遵循其规定的财务报告编制基础，但不包含前款第

（1）项或第

（2）项中的任何一项内容。

8.适用的财务报告编制基础的规定也决定了整套财务报表的构成。

就许多财务报告编制基础而言，财务报表旨在提供有关被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的信息。

对这些财务报告编制基础，整套财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和相关附注。

对另外一些财务报告编制基础，单一财务报表和相关附注也可能构成整套财务报表。

例如，国际公共部门会计准则理事会发布的《国际公共部门会计准则—基于现金基础会计的财务报告》指出，如果一个公共部门实体依据该准则编制财务报表，则主要的财务报表是现金收支情况表。

再如，下列单一财务报表（可能包括相关附注）也可能构成整套财务报表:

（1）资产负债表;

（2）利润表或经营状况表;

（3）留存收益表;

（4）现金流量表;

（5）不包括所有者权益的资产和负债表;

（6）所有者权益变动表;

（7）收人和费用表;

（8）产品线经营状况表。

9.《中国注册会计师审计准则第1111号—就审计业务约定条款达成一致意见》及其应用指南对如何确定适用的财务报告编制基础的可接受性提出要求并提供指引。

《中国注册会计师市计准则第1601号—对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》规范了注册会计师对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑。

10.由于执行审计工作的前提的重要性，注册会计师需要就管理层和治理层（如适用）认可并理解本指南第2段提及的责任与管理层和治理层（如适用）达成一致意见，作为承接审计业务的前提。

对公共部门实体审计的特殊考虑

11.对公共部门实体财务报表审计的要求可能比其他实体审计更广。

相应地，执行公共部门实体财务报表审计的前提涉及的管理层责任可能还包含额外的责任，如按照法律法规和其他监管要求执行交易和事项的责任。

（三）审计意见的形式（参见本准则第二十三条）

12.注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

注册会计师发表审计意见的形式取决于适用的财务报告编制基础以及相关法律法规的规定。

大多数财务报告编制基础包括与财务报表列报相关的规定，对于这些财务报告编制基础，在提到“按照适用的财务报告编制基础编制财务报表”时，编制包括列报。

二、与财务报表审计相关的职业道德要求（参见本准则第二十七条）

13.注册会计师受到与财务报表审计相关的职业道德要求（包括与独立性相关的要求）的约束。

相关的职业道德要求通常是指中国注册会计师职业道德守则（以下简称职业道德守则）中与财务报表审计相关的规定。

14.《中国注册会计师职业道德守则第1号—职业道德基本原则》和《中国注册会计师职业道德守则第z号—职业道德概念框架》规定了与注册会计师执行财务报表审计相关的职业道德基本原则，并提供了应用这些原则的概念框架。

根据职业道德守则，注册会计师应当遵循的基本原则包括:

（1）诚信;

（2）独立性;

（3）客观和公正;

（4）专业胜任能力和应有的关注;

（5）保密;

（6）良好职业行为。

《中国注册会计师职业道德守则第3号—提供专业服务的具体要求》和《中国注册会计师职业道德守则第4号—审计和审阅业务对独立性的要求》说明了注册会计师执行审计和审阅业务时如何在具体情形卜应用概念框架。

15.就审计业务而言，注册会计师独立于被审计单位是符合公众利益的，因此，职业道德守则对独立性作出要求。

职业道德守则规定，独立性包括实质上的独立性和形式上的独_）l,}.。

注册会计师独立于被审计单位，能够保护其形成审计意见的能力，使其在发表审计意见时免受不当影响。

独立性能够增强注册会计师诚信行事、保持客观和公正以及职业怀疑。

16.《质量控制准则1501号—会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》规定了会计师事务所建立和保持有关审计业务的质量控制制度的责任，同时规定了会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守相关职业道德要求（包括与独立性相关的要求）的责任。

《中国注册会计师审计准则第1121号—对财务报表审计实施的质量控制》规定了项目合伙人与相关职业道德要求有关的责任。

这些责任包括通过观察和必要的询问，对项目组成员违反相关职业道德要求的迹象保持警觉;

如果注意到项目组成员违反相关职业道德要求，确定采取的适当措施;

就适用于审计业务的独立性要求的遵守情况形成结论。

该准则还规定，在实施适用于审计业务的质量控制程序时，项目组可以依赖会计师事务所质量控制制度，除非会计师事务所或者其他机构或人员提供的信息表明其不可信赖。

三、职业怀疑（参见本准则第二十八条）

17.职业怀疑要求对诸如下列情形保持警觉:

（1）存在相互矛盾的审计证据;

（2）引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;

（3）表明可能存在舞弊的情况;

（4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

18.注册会计师有必要在整个审计过程中保持职业怀疑，以降低下列风险:

（1）忽视异常的情形;

（2）当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之;

（3）在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。

19.职业怀疑对于审慎评价审计证据是必要的。

审慎评价审计证据包括质疑相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从管理层和治理层获得的其他信息的可靠性。

同时包括考虑已获取的审计证据在具体情形下（例如，存在舞弊风险因素，易于发生舞弊的某一文件，是支持某一财务报表重大金额唯一证据）的充分性和适当性。

20.除非存在相反的理由注册会计师可以将文件和记录作为真品。

尽管如此注册会计师仍需要考虑用作审计证据的信息的可靠性。

在怀疑信息的可靠性货存在舞弊迹象时（例如在怀疑信息的可靠性或存在，在审计过程中识别出的情况使注册会计师认为文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改），审计准则要求注册会计师作出进一步调查并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序以解决疑问。

21.注册会计师可以考虑过去对管理层和治理层诚实、正直形成的看法。

然而即使注册会计师认为管理层和治理层是诚实、正直的，也不能降低保持职业怀疑的要求不允许在获取合理保证的过程中满足与说服力不足的审计证据。

四、职业判断（参见本准则第二十九条）

22职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的。

其理由是，如果没有将相关的知识和经验运用于具体的事实和情况准则的规定尤为必要:

就不可能理解相关职业道德要求和审计，并在整个审计过程中作出有依据的决策。

职业判断对于作出下列决策

（1）确定重要性和评估审计风险;

（2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围;

（3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;

（4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断;

（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。

23.社会公众期望的职业判断是由具有胜任能力的注册会计师作出的。

注册会计师具有的技能、知识和经验有助于形成必要的胜任能力以作出合理的判断。

24注册会计师在各种特定情况下作出的职业判断都是基于其知悉的事实和情况。

在审计过程中，按照《中国注册会计师审计准则第1121号—实施的质量控制》的规定，在项目组内部，或者项目组与会计师事务所内部或外部的其他适当人员之间就疑难问题或争议事项进行的咨询有助于注册会计师作出有依据和合理的判断。

25.评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面:

（1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用

（2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当是否与这些事实和情况相一致。

26.注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出