会计制度设计案例分析Word文件下载.docx

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（2）五粮液在中国科技证券有限责任公司的证券投资信息披露不及时、不完整；

（3）五粮液2007年年度报告存在录入差错未及时更正。

上述事实是怎样的违法行为，具体涉及到哪些规定？

2．信息披露的法定责任。

1.分别构成了《证券法》第一百九十三条所述的披露信息有重大遗漏、未按照规定披露信息的违法行为，其中：

第1项违违反了《证券法》第六十三条关于上市公司信息披露必须真实、准确、完整的规定；

第2项违反了中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号—财务报告的一般规定》（证监发〔2001〕160号）第二十八条及证监会计字〔2007〕9号第三十二条规定；

第3项违反了《证券法》第六十七条第二款第（十二）项和《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第40号）第二条、第三条、第六条、第三十条第二款第（二十）项的规定。

2.及时披露信息，保证信息披露的真实、准确、完整是每个上市公司及其管理者的法定责任，不及时、不完整披露信息要承担法律责任。

【案例】关于财务报告分析的使用对象与财务报告分析范围

1．提供给会计部门领导与其他业务部门领导的财务报告分析的专业化程度会有区别吗？

2．财务报告分析的内容取决于分析的范围吗？

1.财务报告分析使用对象不同则报告的写作就必然存在差异，比如提供给会计部门领导的要比给其他业务部门领导的更专业化一些。

2.财务报告分析的范围决定了财务报告分析的内容，比如财务报告分析的范围是企业特定部门或二级公司，则分析内容就应更具体一些；

若是整个企业集团，则应该避免面面俱到而进行重点问题分析。

案例分析：

企业活动与会计科目的对应关系

1．中国石化（600028.SH）在经由内部员工举报情况下，查明下属广东石油分公司购进茅台酒480瓶、红酒696瓶，货款共计158.90元，认定是该下属公司总经理违纪违规行为，中石化处理决定中包括用卖掉的酒的款项用来平账，若没有平账则将剩余的酒作为违纪违规物品销售。

如果还原该事件中的会计活动，首要问题就是百万巨款买酒应该通过怎样的会计科目加以反映。

2．中石化调查组的结论是已经消费的613瓶红酒是业务接待，需要由广东石油分公司总经理个人承担，而内部举报人披露的买酒发票是三张增值税发票与一张提货单，这意味着广东石油分公司进行了怎样的会计处理？

3．上述会计处理可能会产生怎样的后果？

1.按照企业会计准则的规定，买酒费用只能当作招待费进行财务处理，财政部也明确规定，业务招待费支出应据实列入管理费用，不能从其他科目列支。

2.由于买酒收到的是增值税发票而没有消费发票，因此其财务处理应该是把买酒支出计入了采购成本科目而不是管理费用，这就意味着会计核算上的“张冠李戴”。

3.将应计入管理费用的招待费计为成本，一方面使得在增值税销项税款不变情况下增值税进项税款增加，从而少缴增值税；

另一方面多计成本而少计管理费用又有调整纳税所得的嫌疑。

尤为重要的是，监察部明确规定国有企业招待费不准用于非生产经营业务方面的开支，有的企业为规避这种规定而私设“小金库”，按照国家有关规定界定的“小金库”概念是违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。

企业可能存在着形形色色的像红包、车马费、商业回扣等“灰色支出”，这些合法不合理支出可能从正规渠道列支而挂在账上，会计科目是与企业具体经济活动相对应的，应该由明确的使用导向。

1．据全国打击发票违法犯罪活动协调小组相关负责人介绍，我国2010年共破获发票犯罪案件9490起，捣毁发票犯罪窝点3291个，打掉作案团伙1593个，抓获犯罪嫌疑人9319人，缴获假发票6.6亿余份。

2010年12月20日国务院发布了《中华人民共和国发票管理办法》并于2011年2月1日起施行，而自2011年5月1日起施行的《刑法修正案（八）》相应地增加了“虚开发票罪”与“持有伪造的发票罪”。

试列举虚假发票的一些常见类型。

2．谈谈你对发票的理解。

1.虚假发票形形色色，比如使用已倒闭企业的印章；

税务部门代开发票只盖代开发票专用章，而没有经营单位的财务专用章；

购货发票的票号连续但日期却相差较远；

发票开具内容是“购置办公用品”而使用的是建筑行业发票；

没有开具日期的发票，等等。

2.发票是组织或个人在购销商品、提供或接受劳务以及从事其他经营活动时的收付款凭证，也是记录经营活动的原始证明。

企业单位负责人和会计人员购买或虚开发票是要负刑事责任的。

1．有些私营企业为了逃避税收，常常借故不建立账簿或建立明、暗两本账，还有的伪造或者变更经营账册。

设置会计账簿是企业的一种法定责任吗？

2．通过相关资料的查阅，试述设置会计账簿法律责任的基本要点。

1.企业应按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的相关规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。

由此看来，设置会计账簿是企业的一种法定责任。

2.设置会计账簿法律责任的基本要点可从以下几个方面理解：

（1）从事生产、经营的纳税人应当在领取营业执照之日起十五日内按照规定设置总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿，其中总账、日记账必须采用订本式。

（2）生产经营规模小又确无建账能力的个体工商业户，可以聘请注册会计师或者经主管国家税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务；

有实际困难的可经县（市）以上税务局批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿等。

（3）纳税人采用电子计算机记账的，对于会计制度健全，能够通过电子计算机正确、完整计算其收入、所得的，其电子计算机储存和输出的会计记录，可视同会计账簿，但应按期打印成书面记录并完整保存。

（4）会计人员在年度结束后，应将各种账簿、凭证和有关资料按顺序装订成册，统一编号、归档保管。

保存期满需要销毁时应编制销毁清册，经主管税务机关批准后方可销毁。

（5）账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。

第三章知识点4案例

对企业会计核算程序的总体要求

1．在会计核算实践中，企业可以有多种会计核算程序的选择，比如有些企业采用记账凭证账务处理程序，而另外一些企业可能选用科目汇总表账务处理程序，即使不同企业选择了相同会计核算程序，也存在着一定的差异。

这种情况意味着企业在使用会计核算程序上具有很大的选择权吗？

没有相关规定在对企业会计核算程序进行着直接规范？

2．通过查找相关资料，分析对企业会计核算程序的间接规范。

1.从会计凭证、会计账簿到财务报表的会计信息加工的组织确实没有直接的规范，很大程度上依赖于企业的自我选择。

2.企业选择何种会计核算程序还是受到相应的间接规范，因为会计核算程序影响着财务报表所提供的会计信息的质量。

主要的间接规范包括：

（1）《企业会计准则—基本准则》第二章第十九条的会计信息及时性要求。

（2）《企业内部控制应用指引第14号—财务报告》第二章第六条提出企业应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制报告。

（3）《企业内部控制应用指引第14号—财务报告》讲解要求企业应从会计记录的源头建立日常信息定期核对制度。

（4）《会计基础工作规范》第八十八条要求各单位应当建立账务处理程序制度。

第三章知识点5案例

内部信息传递与会计制度设计

1．财政部会计司《企业内部控制应用指引第17号—内部信息传递》讲解提到通过财务会计资料获取内部信息；

2．财政部会计司《企业内部控制应用指引第17号—内部信息传递》讲解要求内部报告起草与审核的岗位分离，内部报告在传递前必须经签发部门负责人审核；

3．财政部会计司《企业内部控制应用指引第17号—内部信息传递》讲解认为企业应通过审计委员会监督管理层对财务报告施加不当影响的行为，防止虚假财务报告现象的发生。

4．结合上述三方面内容谈谈内部信息传递与会计制度设计的关系。

1.企业财务会计资料总体上属于企业内部信息，尽管财务报告是对外报送，但也是企业各管理层及业务部门的决策依据，尤其是财务分析报告。

2.会计职能包括了会计监督，比如依据应收账款坏账分析而形成的客户信用状况报告就体现为一种会计监督，坏账信息就要作为内部信息而传递给相关职能部门以供决策，而为了确保这类内部信息的真实准确并在规定的范围内流转，就必须建立科学的内部信息控制制度。

3.企业对外财务报告是由企业一系列内部信息按照特定的标准加工而成的，是各部门通力合作的基础，然而舞弊现象也可能相伴而生，会计制度设计应有助于建立有效的会计信息沟通机制而优化内部环境。

第四章知识点1案例

1.某公司出纳员对公司的货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，出现了如下事件：

一是在本年度7月11日和20日两天的现金业务结束后的现金清查中，分别发现现金短缺150元和现金溢余200元，对此他经过检查没有发现原因。

他为了维护面子和息事宁人，同时考虑到两次账实不符的金额较小，因此，他决定短缺部分自己补齐，现金溢余部分自己暂时收起。

二是该公司经常对其银行存款的实有数额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，因此公司经理指派有关人员检查一下出纳员的工作，结果发现，出纳员每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未入账款项来确定公司银行存款的实有数，而且每次做完此项工作以后，出纳员就立即将这些未入账的款项登记入账。

问题：

出纳员对这两件事情的处理是否正确？

为什么？

该公司应设计怎样的货币资金管理制度。

（1）公司现金无论出现长款还是短款，出纳都不能私自处置，并应由会计进行帐务处理。

盘点时应由会计监督盘点，查明原因，根据具体情况进行账务处理。

盘盈（现金长款）

当时

处理时

借：

现金

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

待处理财产损溢

其他应付款（能找到去向的）

营业外收入（无相关责任人的款项）

盘亏（现金短款）

管理费用（企业承担部分）

其他应收款（责任人赔款部分）

（2）银行对账单存款余额＋企业已收而银行未收账项－企业已付而银行未付账项＝企业银行存款账面余额＋银行已收而企业未收账项－银行已付而企业未付账项，通过核对调节。

“银行存款余额调节表”上的双方余额相等，一般可以说明双方记账没有差错。

如果经调节仍不相等，要么是未达账项未全部查出，要么是一方或双方记账出现差错，需要进一步采用对账方法查明原因，加以更正。

第四章知识点2案例

2.请点评下面HG股份有限公司现金支出业务内部控制制度的利弊。

该公司各支款业务部门由报销人员填制各种费用支出的原始单据，并签字或盖章，然后送交各业务部门