管理会计教学课件第4章本量利分析.ppt

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第4章本量利分析,第一节本量利分析概述,一、本量利分析的概念二、本量利分析的基本假定三、本量利分析模型,一、本量利分析的概念,本量利分析是在成本性态分析和变动成本计算法的基础上，通过对成本、业务量和利润三者关系的分析，建立数字化的会计模型和图示，进而揭示变动成本、固定成本、销售量、销售单价和利润等诸多变量之间的内在规律性联系，为预测、决策、控制、考核提供有价值的会计信息的一种定量分析方法。

二、本量利分析的基本假定,1成本性态分析的假定本量利分析首先假定成本性态分析工作已经完成，全部成本已经被区分为变动成本与固定成本两部分，有关的成本性态模型已经建立起来。

只有这样，边际贡献的计算和盈亏平衡点的分析才能进行。

2相关范围及线性假定,假定在一定时期内，业务量总是在保持成本水平和单价水平不变的范畴内变化的，于是固定成本总额的不变性和变动成本单位额的不变性在相关范围内能够得以保证，成本函数表现为线性方程；同时，在相关范围内，单价也不因产销业务量变化而改变，收入也是直线方程。

3产销平衡和品种结构稳定的假定,假定在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的产品总是可以找到市场，可以实现产销平衡；对于多品种生产的企业，假定在以价值形式表现的产销总量发生变化时，原来的各种产品的产销额在全部产品产销总额中，所占的比重并不发生变化。

这种假定可使管理人员能够集中注意力于价格、成本以及业务量对营业净利润的影响。

4变动成本法的假定,假定产品成本是按变动成本法计算的，即产品成本中只包括变动生产成本，而所有的固定成本（包括固定性制造费用在内），均作为期间成本处理。

5目标利润假定,在西方会计中，本量利分析中所用的利润，通常是指“息税前利润”。

我国财务会计中涉及的利润指标主要有营业利润、利润总额和净利润三个指标，因为营业利润与成本、业务量关系密切，所以在本书本量利分析中，除了特殊说明外，利润指标是指营业利润。

6会计数据可靠性的假定,这一假设的含义是在进行本量利分析时，所使用的会计数据是真实可靠的，而且根据这些数据所确定的固定成本和变动成本也是真实可靠的。

但实际情况并非完全如此，如折旧方法的选用会影响到固定成本的真实性；直接人工只有在实施计件工资制时才是完全随产量变动而变动的；会计人员的主观随意性也会影响成本性态的判别和混合成本的分解等，这些因素都影响这一假设的成立与否。

可见，假设是有条件的而且是相对的。

三、本量利分析模型,本量利分析所考虑的相关因素主要包括单价、单位变动成本、销售量、固定成本、销售收入和营业利润。

而利润是本量利分析的核心，计算利润的基本公式即本量利分析的基本数学模型。

利润收入-总成本,由于总成本包括变动成本和固定成本，该式可以写成：

利润销售收入-变动成本总额-固定成本总额销售单价销售量-（固定成本总额单位变动成本销售量）（销售单价-单位变动成本）销售量-固定成本总额,如果：

L表示利润；p表示销售单价；b表示单位变动成本；a表示固定成本；x表示销售量。

则上式可表示为：

Lpx-（abx）（p-b）x-a上述L在我国一般指营业利润，而在西方常指息税前利润。

第二节保本分析,一、保本分析的基本概念二、保本点的含义及其计算三、企业经营安全程度评价,一、保本分析的基本概念,一个企业为了分析预测利润，从而把目标利润确定下来，往往需要开展保本分析。

保本指通过销售保证成本的补偿，因为保本是获得利润的基础，所以保本分析很重要。

怎样才能保本呢？

必须深入研究成本、业务量和利润三者之间的数量关系，也就是“保本分析”。

二、保本点的含义及其计算,简单地说，保本点也称盈亏临界点或盈亏平衡点，是使企业的收入和成本相等的作业量。

在这一作业量水平上，该企业既没有利润，也没有亏损，达到收支平衡。

为了对保本点进行详细分析，我们先看一个例子。

【例4-1】海达公司是一家小型加工企业，专门生产一种特别的零部件，采用计件工资制，其价格和成本数据，如图表4-1所示。

要求：

计算海达公司该种零件的年销售量至少达到多少时，才能实现盈亏平衡？

图表4-1价格和成本数据资料单位：

元,确定产品的保本点是保本分析的关键，也是本量利分析的核心内容。

在例题中海达公司只生产一种产品，所进行的保本点分析我们称作单一品种保本点分析，但大多数的生产厂家是进行多品种生产，因此多数情况下我们还需要进行多品种保本点分析。

本书结合案例重点对单一品种保本点分析进行讨论。

单一品种的保本点分析可以采用边际贡献法和基本等式法计算确定。

（一）边际贡献法,边际贡献是指产品的销售收入与相应的变动成本之间的差额，也称贡献边际、贡献毛益、边际利润。

边际贡献除了可以用总量指标表示外，还有单位边际贡献和边际贡献率两种表现形式。

其中，单位边际贡献是指产品的销售单价与单位变动成本的差额，边际贡献率是指边际贡献占销售收入的百分比。

确定产品的保本点是保本分析的关键，也是本量利分析的核心内容。

在例题中海达公司只生产一种产品，所进行的保本点分析我们称作单一品种保本点分析，但大多数的生产厂家是进行多品种生产，因此多数情况下我们还需要进行多品种保本点分析。

本书结合案例重点对单一品种保本点分析进行讨论。

单一品种的保本点分析可以采用边际贡献法和基本等式法计算确定。

用公式表示如下：

边际贡献销售收入-变动成本px-bx（p-b）x单位边际贡献单价-单位变动成本边际贡献/销售量=p-b边际贡献率边际贡献/销售收入100%单位边际贡献单价100%（p-b）/p,当海达公司从零部件销售中获得的收入等于费用时，它就达到了盈亏平衡。

那么一年卖出多少件的零部件才能达到盈亏平衡呢？

每件零部件卖25元，但是其中的1980元被用来补偿每件零部件的变动成本。

这样，每件零部件就只剩下520元来为补偿468000元的固定成本作贡献了。

当一年已经出售了足够多的零部件，使每件零部件520元的贡献额加起来等于468000元时，当年就能实现盈亏平衡。

因此，我们可以按照以下的方法计算盈亏平衡时的销售量：

盈亏平衡时的销售量等于固定成本除以每单位零部件补偿固定成本的贡献。

即：

保本量固定成本/单位边际贡献468000/（25-19.8）4680005.2=90000（件）以上每单位零部件的销售对补偿固定成本的贡献称作单位边际贡献（记作m），其值是产品的销售单价减去单位变动成本后的余额。

用公式表示为：

mp-b,单位边际贡献反映的是该产品的赢利能力，也就是每增加一个单位的销售可提供的毛益额。

利用单位边际贡献我们就可以得到计算保本点的一般公式如下：

保本量a/m以上是用销售量来表示保本点，有时管理者更喜欢用销售额而非销售量来表示保本点，这时，保本点销售额公式如下：

保本额单价保本量p（a/m）25900002250000（元）,又可表示为：

保本额p（a/m）a（m/p）上式中，单位边际贡献与单位售价的比值被称作边际贡献率（记作R），因此计算保本点的销售额公式也可表示为：

保本额a/R对于边际贡献率我们可以理解为每一元销售额中有多少比例可以用来为补偿固定成本和实现利润作出贡献。

当然有时我们还可以利用销售收入总额和边际贡献总额来计算边际贡献率。

即：

边际贡献率单位边际贡献/销售单价边际贡献总额/销售收入,与边际贡献率密切相关的指标是变动成本率，所谓变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分率。

其计算公式如下：

变动成本率变动成本/销售收入单位变动成本/销售单价由于销售收入被分为边际贡献和变动成本两部分，前者是对企业的贡献，后者是产品自身的耗费，两者的百分率之和应该等于1。

即：

边际贡献率+变动成本率1,【例4-2】仍以例4-1的资料为依据。

要求：

计算海达公司的单位边际贡献、边际贡献率、变动成本率以及在保本点销售量时的边际贡献。

解：

单位边际贡献25-19.852（元）边际贡献率5.2/25100%20.8%变动成本率19.8/25100%1-20.8%792%保本点销售量时的边际贡献5.290000468000（元）海达公司的变动成本率为79.2%，边际贡献率为20.8%，两者之和为1，也进一步验证了以上等式。

（二）基本等式法,利用利润等式是计算保本点的另外一种方法。

利润等于销售收入减成本费用。

如果成本费用又被分成变动成本和固定成本，则下列等式表达了利润的实质：

销售收入-变动成本-固定成本利润该等式可重新表示如下：

（单位售价销量）-（单位变动成本销量）-固定成本利润,使得利润为零的销售量即保本点销售量，即：

（单位售价销量）-（单位变动成本销量）-固定成本0保本点销售量固定成本/（单位售价-单位变动成本）保本点销售额单位售价保本量,仍以例4-1的资料为依据，我们可以计算出保本点时的保本量和保本额。

保本量固定成本单位售价-单位变动成本468000/（25-19.8）468000/5.290000（件）保本额单价保本量25900002250000（元）运用基本等式法，我们同样得到了计算保本点时的销售量的一般性等式。

边际贡献法和基本等式法是保本点平衡点的两种相同的方法，因此个人偏好决定着使用哪种方法。

三、企业经营安全程度评价,

（一）保本作业率保本作业率又称危险率或盈亏临界点作业率，是指保本点业务量占企业正常销售量的百分比。

而所谓正常销售量，是指在正常市场环境和企业正常开工情况下产品的销售数量。

保本点作业率的计算模型如下：

保本点作业率保本点销售量/正常销售量或保本点作业率保本点销售额/正常销售额,保本作业率是一个反指标，保本作业率越小说明企业经营越安全。

由于企业通常应该按照正常销售量来安排产品的生产，在合理库存的条件下，产品产量与正常的销售量应该大体相同，所以，保本作业率还可以表明企业在保本状态下生产能力的利用程度。

【例4-3】沿用例4-1中的资料，海达公司的年正常销售量为120000件。

要求：

计算盈亏平衡点作业率。

解：

保本点作业率90000/120000100%75%也就是说，该公司的保本作业率只有达到75%以上才能取得赢利，否则就会发生亏损。

（二）安全边际率,1安全边际与保本点密切相关的还有一个概念，就是安全边际。

安全边际是指正常销售量或者现有销售量超过保本点销售量的差额。

这一差额表明企业的销售量超越保本点销售量的程度，或者说，现有销售量降低多少，就会发生亏损。

安全边际量正常或现有的销售量-保本点销售量或安全边际额正常或现有的销售额-保本点销售额例4-3中，海达公司的安全边际120000-9000030000（件）,保本点状态意味着企业当期销售量下的边际贡献刚好全部为固定成本所抵消。

只有当销售量超过保本点销售量，其超出部分即安全边际所提供的边际贡献才能形成企业的利润。

超出部分越大，企业实现的利润也就越多，当然经营也就越安全。

从这个意义上说，安全边际是从相反的角度来研究保本点的问题。

2安全边际率,安全边际除了可以用现有销售量（额）与保本点销售量（额）差额表示外，还可用相对数来表示，即安全边际率。

安全边际率的计算模型如下：

安全边际率安全边际量/现有或正常销售量或安全边际率安全边际额/现有或正常销售额,例4-3中，海达公司的安全边际率（30000/120000）100%25%如果保本点把正常销售分为两部分：

一部分是保本点销售量（额），另一部分是安全边际量（额）。

即：

正常销售量（额）保本点销售量（额）+安全边际量（额）上式两端同时除以正常销售量（额），得出：

1保本点作业率+安全边际率海达公司的保本点作业率为75%，安全边际率为25%，相加得1也进一步验证了上式。

【例4-4】根据例4-1、例4-2和例4-3的资料，计算海达公司的营业利润。

解：

边际贡献率20.8%安全边际额3000025750000（元）营业利润安全边际边际贡献率75000020.8%156000（元）用常规的方法计算利润，也会得到相同结果：

营业利润销售收入-变动成本-固定成本12000025-19.8120000-468000156000（元）,如果将上式两端同时除以销售收入，得出：

利润销售收入（安全