第四章企业基本经济业务的核算.ppt

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第四章企业基本经济业务的核算,第一节企业基本经济业务概述,一、企业基本经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。

其主要经济业务内容可归纳为以下5种：

资金筹集业务；供应过程业务；产品生产业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。

二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。

2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。

3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。

4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。

5.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。

实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。

第二节资金筹集业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投入资本,负债,业务内容1.使用者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务,一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。

这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。

其他内容的核算在后续章节讲述。

（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。

2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。

按投资主体划分,按投资形式划分,3.实收资本入账价值的确定货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。

非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。

投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。

4.实收资本的核算

（1）账户设置,

（2）核算举例：

【例4-1】企业接受投资者的货币资金投资。

借：

银行存款2000000贷：

实收资本2000000【例4-2】企业接受投资者的设备投资。

借：

固定资产100000贷：

实收资本100000100000元为双方确认的价值。

【例4-3】企业接受投资者的土地使用权投资。

土地使用权属于无形资产借：

无形资产3600000贷：

实收资本3600000,

（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。

所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。

实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。

2.资本公积的来源投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。

直接计入资本公积的利得和损失。

3.资本公积的用途转增资本金。

4.资本公积的核算

（1）账户设置,

（2）核算举例：

【例4-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。

其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。

借：

银行存款5000000贷：

实收资本4000000贷：

资本公积资本溢价1000000,【例4-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。

借：

资本公积200000贷：

实收资本200000,二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。

包括：

从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。

（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。

用途：

满足企业生产经营临时周转需要。

如购买材料、偿付债务等。

2.短期借款本金及利息的确认与计量

（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。

（2）利息的确认与计量确认方法：

按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。

计算公式：

短期借款利息借款本金利率时间（按月）,利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。

月利率年利率12日利率月利率30利息支付方式及账务处理方法按月度支付。

直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。

按季度或半年支付。

按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。

记入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。

【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。

年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。

3.短期借款的核算方法

（1）账户设置,短期借款预提费用账户性质:

负债类。

账户结构:

贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。

（2）核算举例：

【例4-6】企业于2006年4月15日借入短期借款（6个月，年利率为6%，利息按季支付）。

借：

银行存款1000000贷：

短期借款1000000【例4-7】确认4月份半个月短期借款利息（预提方式）。

借：

财务费用2500贷：

预提费用2500本月利息计算：

10000006%1215/302500,【例4-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息（预提方式）。

借：

财务费用5000贷：

预提费用50005、6月各月利息计算：

10000006%125000（元）两个月计预提10000元。

至此计预提12500元。

【例4-8-2】支付4、5、6月利息。

借：

预提费用12500贷：

银行存款12500,【例5-9】偿还短期借款。

借：

短期借款1000000贷：

银行存款1000000

（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。

用途：

满足企业进行固定资产购建的需要。

如购买设备、建造厂房等。

2.长期借款本金及利息的确认与计量

（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。

（2）利息的确认与计量确认方法：

按月确认，区别情况处理。

建设期利息：

计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：

计入各期财务费用（费用化）。

3.长期借款的核算方法

（1）账户设置,长期借款账户性质:

负债类。

账户结构:

贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。

用借款支付利息,

（2）核算举例：

【例4-10】企业2005年1月借入长期借款。

借：

银行存款5000000贷：

长期借款5000000【例4-11】计算2005年应付长期借款利息。

借：

在建工程400000贷：

长期借款400000年应付利息借款本金年借款利率本例：

50000008%（年利率）400000,【例4-12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。

借入本金：

5000000应付利息：

40000031200000本息合计：

6200000借：

长期借款6200000贷：

银行存款6200000,第三节供应过程业务的核算,一、固定资产（设备）购置业务的核算,

（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。

固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：

（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；

（2）该资产包含的成本能够可靠计量。

（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。

包括人工、材料、机械等成本。

2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。

包括买价、运输费、包装费和安装成本等。

（三）固定资产的换算1.账户设置,2.核算举例：

【例4-13】购入不需要安装设备，货款已付。

借：

固定资产148250贷：

银行存款148250【例4-14】购入需要安装设备，货款已付。

借：

在建工程566600贷：

银行存款566600发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。

【例4-15】自行安装设备发生各种费用。

借：

在建工程34800贷：

原材料12000贷：

应付职工薪酬22800【例4-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。

借：

固定资产601400贷：

在建工程601400该工程总成本为：

56660034800601400,【例4-17】购入设备未按信用条件付款发生的价值增值应计入固定资产成本。

赊购时：

借：

固定资产1172000贷：

应付账款1172000实际付款（1240000）时：

借：

固定资产68000借：

应付账款1172000贷：

银行存款12400001240000117200068000（元）,二、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。

（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。

在途材料,2.原材料采购实际成本的构成,3.原材料采购按实际成本的核算

（1）账户设置,

（2）核算举例：

【例4-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。

借：

材料采购甲材料120000借：

材料采购乙材料38000借：

应交税费应交增值税26860贷：

银行存款184860随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。

关于应交增值税的说明增值税：

企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。

增值税税率：

一般为17%。

销项税额：

销售额税率。

进项税额：

购货款等税率。

增值税的抵扣：

按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。

即：

企业当期应纳税额=销项税额进项税额,【例4-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。

共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。

分配率=同性采购费用分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率借：

材料采购甲材料5000借：

材料采购乙材料2000贷：

银行存款7000如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。

【例4-20】购入丙材料，货款未支付。

借：

材料采购丙材料220000借：

应交税费应交增值税36720贷：

应付账款红星工厂256720【例4-21】向供货企业预付购货款。

借：

预付账款胜利工厂180000贷：

银行存款180000预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。

应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。

【例4-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。

借：

材料采购丙材料425000借：

应交税费应交增值税71400贷：

预付账款胜利工厂180000贷：

银行存款311400贷：

库存现金5000支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和（425000+71400）与预付账款（180000）之差额款。

用现金支付5000元运费应计入丙材料成本。

【例4-23】签发商业汇票购入丁材料。

商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。

应设立“应付票据”账户核算。

该账户为负债类账户。

该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。

计算公式：

不含税价款=价税款总额（1+税率）本例：

418860（1+17%）=358000元增值税税额=价税款总额不含税价款本例：

418860358000=60860元借