融资租赁会计处理_精品文档Word下载.doc

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（2）租金

　　租金是出租人得以回收的投资合理利润，一般包括租赁资产的购置成本、租赁期利息费及租赁毛利。

具体有三种处理方法：

　　①原价、利息和手续费一起计算。

　　②设备价款、利息分别计算收取，另外收取一次性手续费。

　　③租赁初始直接费用，包括业务费、佣金、调查费等，要求作为费用列支或由租赁期内收益负担。

　　综上可见，在经营租赁方式下，承租人允诺的支付期间义务一般不需在资产负债表上列为一项负债。

为表明企业不依赖自有资产而依赖租赁资产的程度，对于租金支出，有时应在报表中予以说明。

在融资租赁方式下，承租人将租赁业务在固定资产和长期负债账户中核算，资产负债表的应付、已付、尚未付项目在有关明细表中列示：

出租人租赁资产应列示应收、已收、尚待收回、出租成本等明细项目。

1.融资租赁的基础概念　　

　　①最低租赁付款额

　　如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：

　　最低租赁付款额＝租金＋承租人或与其有关的第三方的担保额＋租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。

　　如果租赁合同规定了优惠购买选择权：

　　最低租赁付款额＝租金＋承租人行使优惠购买权而支付的任何款项。

　　②最低租赁收款额

　　最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋与承租人和出租人均无关的第三方的担保额　　　

　　【经典例题1·

单选题】M租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给N企业。

双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满N企业归还给M公司设备。

每6个月月末支付租金525万元，N企业担保的资产余值为300万元，N企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元，初始直接费用10万元。

则最低租赁收款额为（　）万元。

　　A.5400

　　B.4960

　　C.4210

　　D.5560

[答疑编号1088130304：

针对该题提问]

『正确答案』A

『答案解析』最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的资产余值＝（525×

8＋300＋450）＋450＝5400（万

2.租赁的分类

（1）分类原则

　　当租赁资产所有权有关的主要风险和报酬属于承租方则定性为融资租赁，反之则为经营租赁。

（2）具体标准

　　①在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；

　　②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；

　　③在租赁资产不是太旧的前提下（即用过的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例≥75%；

　　④就承租人而言，最低租赁付款额的折现≥租赁资产在租赁开始日公允价值的90%；

　　应出租人而言，最低租赁收款额的折现≥租赁资产在租赁开始日公允价值的90%。

　　⑤租赁资产是为承租方定制的。

　　3.租赁开始日的会计处理

　　①会计分录

　　借：

固定资产——融资租入固定资产（按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值）

　　　　未确认融资费用（倒挤认定，本质上是待摊的利息费用）

　　　　贷：

长期应付款（最低租赁付款额）

　　②折现利率的选择顺序

　　A.出租人的内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

　　B.合同约定利率

　　C.同期银行贷款利率

　　【要点提示】融资租赁时租入方固定资产的入账成本确认是测试重点。

　　【经典例题－2－1·

基础知识题】A公司与B公司签订了设备租赁协议，双方约定，自2008年12月31日A公司租赁某设备8年，每年末支付租金30万元，该设备出租时的公允价值和账面价值均为190万元。

预计租期届满时资产余值为40万元，由A公司的母公司担保25万元，由担保公司担保10万元，合同约定的年利率为7%，A公司采用实际利率法分摊租金费用。

假定没有初始直接费用。

A公司采用直线法计提折旧，相关折现系数如下表：

P/A（8，7%）＝5.971299

P/S（8，7%）＝0.582009

P/A（8，8%）＝5.746639

P/S（8，8%）＝0.540269

P/A（8，9%）＝5.534819

P/S（8，9%）＝0.501866

[答疑编号1088130401：

　　【解析】

　　a.首先认定租赁的性质　　

　　最低租赁付款额的折现值

　　＝30×

5.971299＋25×

0.582009＝179.13897＋14.550225＝193.689195>

190

　　所以该租赁是融资租赁。

　　b.租赁开始时：

　　应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的公允价值中的较低者作为入账价值，具体分录如下：

固定资产——融资租入固定资产　190

　　　　未确认融资费用　　　　　　　　75

长期应付款　　　　　　　　　265

　　③初始直接费用的会计处理

　　初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产的成本：

固定资产

银行存款

　　【要点提示】经营租赁时的初始直接费用列入当期损益，融资租赁时承租方发生的初始直接费用计入固定资产成本。

　　4.未确认融资费用在实际利率法下的分摊　　

利率选择

会计分录

如果当初的融资租赁资产的入账价值用的是折现值则折现率即为分摊利率

如果当初融资租赁资产的入账价值用的是租赁资产的公允价值而不是最低租赁付款额的折现值，则需重新计算未确认融资费用的分摊利率，该利率应使得最低租赁付款额的折现值恰好等于租赁资产的原公允价值。

借：

财务费用

　　贷：

未确认融资费用

　　【要点提示】如何确认后续财务费用的分摊利率是本节的重点。

　　【经典例题2－2·

基础知识题】

（续经典例题2－1）

[答疑编号1088130402：

　　A公司分摊未确认融资费用的会计处理如下：

　　a.首先计算内含利率

　　设该利率为i，则该利率应满足如下等式：

190＝30×

P/A（8，i）＋25×

P/S（8，i）

　　如果i为8%，则带入前述的折现系数，最终结果＝30×

5.746639＋25×

0.540269＝172.4＋13.51＝185.91

　　根据内插法作如下推导：

　　i≈7.47%

　　b.未确认融资费用的分摊　　

　　日期

实际利息费用

支付的租金

③归还的本金

④尚余的负债本金

①＝④×

7.47%

②

③＝②－①

期末④＝期初④－③

2008.12.31

2009.12.31

14.193

30

15.807

174.193

2010.12.31

13.0122

16.9878

157.2052

2011.12.31

11.7432

18.2568

138.9484

2012.12.31

10.3794

19.6206

119.3278

2013.12.31

8.9138

21.0862

98.2416

2014.12.31

7.3386

22.6614

75.5802

2015.12.31

5.6458

24.3542

51.226

2016.12.31

30－26.226＝3.774

51.226－25＝26.226

25

　　c.每年分摊未确认融资费用的分录：

财务费用　①

未确认融资费用①

　　d.支付租金时：

长期应付款　②

银行存款②

　　5.融资租入固定资产的折旧处理　　

租赁资产的折旧处理

折旧政策

折旧期间

视同自有固定资产来处理其折旧，需注意的是，应提折旧额的计算：

如果能合理推断出租赁资产归承租人所有

如果无法合理推断出租赁资产归承租人所有

等同于自有固定资产

如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保

如果不存在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保

按尚可使用期限来计提折旧

按租期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期间

应提折旧额＝固定资产的入账价值－担保余值＋预计清理费用

应提折旧额＝固定资产的入账价值－预计残值＋预计清理费用

　　【要点提示】重点掌握租入固定资产应提足折旧额的推算和折旧期的确认标准。

　　【经典例题2－3·

（续经典例题2－2）

[答疑编号1088130403：

『正确答案』A公司对租入设备的折旧处理如下：

　　①A公司应提折旧额＝190－25＝165（万元）；

　　②折旧期定为8年；

　　③每年折旧额＝165÷

8＝20.625（万元）

　　④会计分录如下：

制造费用　　20.625

累计折旧　　　20.625

　　6.租赁期届满时　　

承租人返还租赁资产

承租人优惠续租租赁资产

承租人留购租赁资产

存在承租人担保余值

长期应付款

　　累计折旧

固定资产——融资租入固定资产

行使优惠续租权

视同该项租赁一直就存在一样作出相应的会计处理

长期应付款——应付融资租赁款

同时：

固定资产——自有固定资产

不存在承租人担保余值

累计折旧

　　营业外支出（如果尚存净残值时）

未续租

返还资产时的处理同

（1）

　　【经典例题2－4·

（续经典例题2－3）

[答疑编号1088130404：

针对该题提问